增值稅轉型改革范文

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增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

1.對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅,貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

2.不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發展帶來重大損失。

3.影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性。特別是影響企業向資本密集型和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業、裝備制造業等核心產業的發展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發揮。

二、選擇消費型增值稅符合中國市場經濟體制改革的方向

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出分布實施稅收制度改革,將增值稅由現行的生產型改為消費型,使設備投資納入增值稅抵扣范圍。增值稅轉型主要是指我國現行生產型增值稅轉向消費型增值稅,二者的主要區別在于消費型增值稅是指納稅人在計算增值稅稅額時,允許扣除固定資產所含的稅金。相當于為企業注入一筆流動資金,從而刺激企業使用新設備、新技術,增加有效需求,帶動經濟增長,企業會更加重視投資的長期效益,企業間的競爭會被引向技術競爭,從而改善宏觀經濟運行的質量;同時也會讓投資正效應向整個社會擴散,讓更多的人分享到經濟增長帶來的收益。消費型增值稅也在客觀上解決了地區間稅負的不平衡,有利于縮短中西部地區與東部地區的經濟差距,這不僅與我國西部大開發的經濟政策相吻合,而且有利于促進地區經濟的平衡，促進國內企業經濟規模的不斷發展壯大,同時將有利于同國際上發達國家增值稅制度接軌,使我國經濟和稅收進一步國際化,對外資和先進技術更具有吸引力,最終達到提高我國企業整體技術創新能力的目的。我國于2004年7月1日起，對東北地區裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業、高新技術產業和軍品工業等八大行業率先實行擴大增值稅扣稅范圍改革，允許企業抵扣購進固定資產中機器設備所含的進項稅金。截至2006年底，稅務機關已累計為企業辦理抵扣退稅88億元，這對于促進東北地區企業加快技術改造，調整產品結構，增強市場競爭力，發揮了重要作用。

三、增值稅轉型中出現問題的探討

增值稅是我國最大的稅種,在稅收總收入中增值稅目前占到全國稅收收人的近50%，如果實行轉型,中央和地方財政收入在短時間必將下滑。這種改革帶來的“成本”,如何降到中央和地方財政所能接受的程度,就成了轉型中的最大問題。并且,我國的增值稅收入75%歸中央,25%歸地方,如果僅按這一比例進行分配增值稅轉型帶來的稅收收入減少,那么不同地區由于經濟結構的不同,地方財政收入受稅制改革的影響也不同,如何在地方間公平地分攤稅制改革的“成本”?

1.增值稅的轉型要分步進行

就地正法我國目前的財政承受能力，增值稅轉型改革可采取分步走的戰略，第一步先在東北地區進行試點，第二步將試點范圍擴大到中部地區部分老工業基地城市，第三步研究在全國范圍內全面實施的方案。這兩個步驟，可看作是國家既為增值稅改革積累有益的試點經驗，又為促進區域經濟協調發展和產業結構調整提供稅收政策扶持，起到一石二鳥的作用。經過幾年的試運行，東北老工業基地推行增值稅轉型改革試點從效果上來看取得了明顯成效。一是增值稅轉型政策對東北老工業基地的振興作用已經凸起到了鼓勵增加機器設備投資、加快設備更新改造的作用，促進了企業技術進步和發展。二是增值稅轉型改革與產業政策緊密結合，帶動了東北地區投資規模的擴大，投資與發展良性循環的態勢初步顯露。三是對增值稅轉型對中央和地方財政收入的影響有了準確的把握，為進一步推廣提供了可靠的依據。四是稅務機關采取各種加強征管的措施，有效防范了騙稅行為的發生，東北地區稅收收入保持高速增長，并為下一步增值稅轉型工作積累了寶貴的經驗。現在，研究在全國范圍內全面推開增值稅轉型的方案，已成當務之急。

2.逐步擴大增值稅的征稅范圍

擴大增值稅的征稅范圍,以保持增值稅的“鏈條”的完整,促進增值稅的規范化管理,增強增值稅的內部制約作用,減少部分稅收流失,增加一部分收入。建議把營業稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，可先將交通運輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動產四大行業納入增值稅征收范疇,增值稅征收范圍的拓展,相應地影響了地方收入；同時需要對中央和地方的分配關系作適當調整,改變增值稅中央與地方的分享比例,適當提高地方分配比例。

3.進一步減小增值稅減免稅優惠范圍

減小增值稅減免稅優惠范圍,能更好地體現“普遍征收”原則和“中性”原則外,也可增加一部分稅收收入.在增值稅轉型過程中,適當放寬一般納稅人認定標準,把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發票鏈條式管理的范圍。要鼓勵小規模納稅人加強財務會計核算,建帳建制,盡可能向一般納稅人靠攏。這樣可以對更多的中小企業實行增值稅一般納稅人管理。

4．實現全面的增值稅管理

我國應將增值稅征管的重點放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，對增值稅發票張張驗審，票票過關查驗雖然很重要，也很有效，但關鍵是增值稅的征管應實現由“治標”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉變。

5.關于固定資產存量的抵扣問題

實施消費型增值稅引起稅基的減少,為保證財政收入的穩定性,應借鑒國際上實行消費型增值稅的一些成功經驗。我國目前固定資產的存量太大,如允許所有已購置固定資產所含稅款進行抵扣,有可能會使財政收入缺口過大,而危及經濟的正常運行。因此,可對在實行新的消費型增值稅以前5年購置的固定資產所含稅款可以分年（如5年）按比例（規定一個扣除比例）進行部分抵扣。對抵扣期限的長短可以靈活一些，從我國現狀看,可比發達國家相對長一些,這對收入影響的程度也較小,如第一年可以抵扣20%,此后每年提高10%。使投資具有均衡性,避免為獲得較多的抵扣額而將投資移動。