建筑企業(yè)稅收籌劃探討范文

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摘要：

營改增政策自2011年開始施行到如今，建筑業(yè)暫時處于營改增沒有涉及到的行業(yè)，但這只是時間的問題。筆者鑒于營改增的發(fā)展趨勢，以自身從事行業(yè)出發(fā)，以企業(yè)稅務(wù)籌劃為基本要素，探討營改增條件下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作，以期建筑業(yè)能夠在潮流趨勢的引導(dǎo)下實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：

營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

在我國現(xiàn)行的稅收體制中，增值稅和營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅的范疇，實行營改增能夠有效地降低稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。營改增是從價內(nèi)稅到價外稅的市場經(jīng)濟(jì)價格體系的轉(zhuǎn)變，形成了增值稅中進(jìn)項稅額和銷項稅額的抵扣關(guān)系，從更深的層次影響著企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)架和市場中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。就我國目前建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀而言，其工程項目的生產(chǎn)線過長，項目前期的資金是由建筑施工企業(yè)自行墊付的，而且在進(jìn)行施工前還要給有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，在前期的時候，建筑施工企業(yè)投入很大，還多是不可進(jìn)行抵扣的稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。所以，建筑施工企業(yè)必須在營改增實行到本行業(yè)之前就做好稅收籌劃的相關(guān)工作，為稅制改革到來時更好的應(yīng)對做準(zhǔn)備。

一、營改增的意義

我國實行的稅收制度是營業(yè)稅與增值稅并行，營改增政策推行至今，建筑行業(yè)成為第二產(chǎn)業(yè)中唯一沒有實行的行業(yè)，依舊實行建筑業(yè)營業(yè)稅3%的稅率征收，并沒有可以進(jìn)行抵扣的稅額。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是針對商品或者勞務(wù)在流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的稅種，流通時的過多環(huán)節(jié)，會導(dǎo)致重負(fù)征稅，這對沒有進(jìn)行營改增的建筑施工企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)過重。而且，在建筑施工過程中，可能會對某一個具體的施工項目，同時征收營業(yè)稅和增值稅，沒有明確有效的劃分，不僅對增值稅抵扣的鏈條產(chǎn)生阻礙，還會影響到我國稅收制度的有序改革。增值稅是價外稅，是針對商品的增值額征收的流轉(zhuǎn)稅，避免了流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅現(xiàn)象。根據(jù)國家出臺的政策預(yù)測，建筑行業(yè)納入營改增之后會征收11%的增值稅，完善建筑施工行業(yè)的稅收制度和我國的稅收體系。在對市場主體激勵的前提下，深化行業(yè)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)分工，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會就業(yè)，在這樣的大環(huán)境下，更有助于建筑行業(yè)和與其關(guān)聯(lián)的建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（1）為稅收籌劃提供了有利空間。營改增政策對建筑行業(yè)的納稅人、稅率、進(jìn)項稅額的抵扣等都有了新的規(guī)定，使得建筑行業(yè)可以依據(jù)自己的現(xiàn)實狀況，根據(jù)新政策的規(guī)定進(jìn)行更有利的稅收規(guī)劃。就經(jīng)營模式而言，建筑施工企業(yè)的材料，大多難以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，而材料在投入初期多是從公司獲得的，這樣會造成獨(dú)立核算企業(yè)的稅負(fù)過重，因此可以在項目建設(shè)時進(jìn)行有效籌劃。這是營改增新政策到來之后的開拓性的思維稅收籌劃，有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（2）建筑施工企業(yè)在營改增之后稅負(fù)成本的轉(zhuǎn)嫁。施行營改增的重要目的是降低行業(yè)稅負(fù)，鼓勵經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力。而建筑企業(yè)的現(xiàn)狀表明，營改增之后，確實可以從稅率和征收過程中有效降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是，理論的可行性和現(xiàn)實數(shù)據(jù)之間，總是充斥著變數(shù)和矛盾，以及預(yù)測上的差距，在實際進(jìn)行試點之后的數(shù)據(jù)表明，營改增之后的建筑行業(yè)的大部分企業(yè)的實際稅負(fù)，較沒有實行改革之前呈上升增加趨勢。而原因在于，建筑施工企業(yè)的粗放式經(jīng)營沒能達(dá)到政策要求的水平狀態(tài)，最明顯的表現(xiàn)就是達(dá)不到進(jìn)項稅額的抵扣要求，而主要原因是難以取得增值稅專用發(fā)票。因為施工地點的原因，施工企業(yè)的原材料大多是從當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模納稅人，或者小本經(jīng)營的個體經(jīng)營者，這樣只能拿到一般納稅人的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額難以抵扣。此外，受建筑施工企業(yè)的施工年限限制，對于施工所用的機(jī)器設(shè)備，都是具有使用年限固定資產(chǎn)性質(zhì)，而新政策規(guī)定的事前進(jìn)購置的固定資產(chǎn)和使用設(shè)備，可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，使得企業(yè)難以進(jìn)行稅額抵扣。而在人工的成本上面，建筑施工企業(yè)的工作者，要么是企業(yè)從勞務(wù)公司請來的工人，要么是農(nóng)民工自發(fā)組織形成的架子隊，這樣的組織模式依舊不能提供增值稅專用發(fā)票，可是人工成本卻是建筑施工成本的主要部分，這無疑又加大了稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而加劇企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。這些狀況并沒有在實行營改增的新政策之后得到解決，反而愈發(fā)地突出，使企業(yè)的稅負(fù)壓力不斷加劇。

三、關(guān)于建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（1）完善行業(yè)自身弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)。建筑施工行業(yè)簡單粗放的經(jīng)營和管理模式，不適應(yīng)營改增的新政策，不但不受益于新政策的改革，反而會在新的要求下增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以，為了適應(yīng)新政策，也為了自身企業(yè)的良好有序發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該從自身出發(fā)去熟悉新政策的要求。一是企業(yè)最直接接觸新政策的財務(wù)人員，應(yīng)該多多注意國家政策，并對已經(jīng)出臺的有關(guān)政策進(jìn)行熟知學(xué)習(xí)和認(rèn)真解讀，了解并熟悉營改增下的政策法規(guī)要求。對于建筑行業(yè)而言，注意政策出臺時間，做好政策出臺的應(yīng)對準(zhǔn)備，避免政策出臺時的手忙腳亂，造成政策與行業(yè)實際不能相符的局面，使有利的政策在實行過程中起著相反的作用。二是培養(yǎng)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，用專業(yè)良好的態(tài)度適應(yīng)新政策下的財務(wù)和稅務(wù)要求，尤其是政策中涉及最多的進(jìn)項稅與銷項稅的計算方面。此外還要有效地掌握關(guān)于增值稅的增值額原理以及涉及的稅額抵扣問題，為企業(yè)樹立一般納稅人的專業(yè)意識。還有企業(yè)內(nèi)部要加大新政策的宣傳力度和最基本的培訓(xùn)工作，讓凡是能涉及到的工作人員有新政策的意識，轉(zhuǎn)變稅收觀念，為企業(yè)能夠更好地進(jìn)行稅收籌劃打好基礎(chǔ)。

（2）做好應(yīng)對稅制改革的準(zhǔn)備，準(zhǔn)確高效理解相關(guān)政策。營改增之后的稅務(wù)籌劃就是為了利用政策傾斜中的優(yōu)惠方面，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，加大營業(yè)利潤。而營改增之后涉及到的優(yōu)惠都是以前的營業(yè)稅，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，準(zhǔn)確高效地理解政策的方方面面，將優(yōu)惠最大化地運(yùn)用進(jìn)企業(yè)建設(shè)中。這就要求相關(guān)財務(wù)工作人員有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和較高的接受新事物的能力，從增值稅專用發(fā)票的管理和涉及稅務(wù)的會計處理上進(jìn)行實質(zhì)性的把握和理解。

（3）進(jìn)項稅額的稅收籌劃。營改增政策實行之后，造成稅負(fù)不減反增的主要原因就是進(jìn)項稅額的難以抵扣，因為行業(yè)的特點，難以取得增值稅專用發(fā)票。所以，對于進(jìn)項稅額進(jìn)行有效抵扣的稅收籌劃可在原材料采購的增值稅專業(yè)發(fā)票的取得上進(jìn)行。因為建筑施工企業(yè)項目的地區(qū)特性，施工材料的來源途徑多是小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票。所以，想要在原材料環(huán)節(jié)達(dá)到進(jìn)項稅額的抵扣要求，就應(yīng)該改變材料來源渠道，偏重于一般納稅人，而不再是無法提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以在項目建設(shè)過程中，發(fā)展同大型材料供應(yīng)商的關(guān)系，不僅可以加大抵扣率，也方便供應(yīng)商的規(guī)范化管理，降低建設(shè)成本，進(jìn)而提升生產(chǎn)效率。

參考文獻(xiàn)

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3.孫濤.施工企業(yè)營改增后的稅務(wù)籌劃.中外企業(yè)家，2015（10）.

作者：張揚(yáng) 單位：重慶市萬州水電建筑工程有限公司