收入分配公平的稅制論文范文

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一、我國收入分配中稅制存在的問題

1.稅制結構不合理。稅制結構與收入分配差距密切相關，一個國家的稅制結構，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進性。我國現行以流轉稅和所得稅并重的“雙主體”的稅制結構，流轉稅主要是以增值稅為主，輔之以消費稅和營業稅；所得稅分為企業所得稅和個人所得稅。近幾年來，我國的流轉稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢，但2011年這一比重仍然高達52.87%居于主體地位；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個人所得稅的比重僅占7%；財產稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉稅所需的征管水平較低，有利于籌集政府收入，但由于其適用比例稅率，在收入分配的調節上具有累退性，且流轉稅易轉嫁，對收入分配和社會公平的調節功能較弱。流轉稅本質上是為了促進我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會擴大我國的收入分配差距。

2.個人所得稅制度不合理。個人所得稅是西方大多數國家調節收入分配的主要稅種，并且以累進稅制實現縱向公平的效果也最直接，但在我國長期以來由于種種原因都沒有起到其應有的作用。主要原因有：

2.1我國的個人所得稅稅率設計不合理。個人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級超額累進稅率，級距過多，最高稅率也過高，而對一些資本財產性所得采用比例稅率，例如：利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點放在低收入人群的工資、薪金中，對一些高收入者缺乏征稅力度，在實際執行中也難以對收入分配進行有效調節。

2.2征稅模式不合理。我國現行個人所得稅實行分類征收、分項扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人的稅負不公平。取得同等收入的居民可能會因為來源不同而導致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個人相對少納稅，而所得來源少、收入集中的相對多納稅。違背了稅收量能課稅的原則，這已經不能適應現今經濟社會發展水平下人們收入多元化的實際情況了。

2.3費用扣除方式不合理。我國現行個人所得稅的費用扣除標準未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費用、生機費用和個人的具體負擔。同時，多種個人所得是按此納稅，導致同一筆所得，通過改變取得收入的次數，不但使扣除額發生改變，而且可以調整其適用的效率，使納稅人的稅收負擔發生改變。因此，來源多、收入高的人往往會通過這樣的方式來減輕自己的稅收負擔，從而造成違背稅收縱向公平原則的現象。

3.財產稅調解不力，遺產稅與贈與稅缺位。財產稅是對納稅人在所得稅后積累的財產進行課稅，有助于限制財富的過度集中。如果說所得稅是針對收入的流量征稅。財產稅本質上是維持公平的，它調節經濟的主要目標是通過對收入的再調節，促進公平，縮小貧富差距，重點征稅對象是富人。我國現行稅制中的財產稅由房產稅、車船稅、契稅等構成，財產稅稅收收入是地方財政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調節個人收入分配的作用非常有限。此外，我國用于調節代際間收入分配的遺產稅、贈與稅的長期缺位，使稅收對居民財富的調節一直不能發揮其應有的作用。

4.社會保障制度待完善。社會保障稅尚未開征。使社會保險制度的收入再分配功能受到限制。根據相關規定，我國社會保險資金是通過收費的形式籌集的，這種籌資方式在實際運營和管理過程中出現了很多問題，主要表現為社會保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對資金的使用缺乏有效監督等方面。不僅導致了一些地區的保險費欠繳，也使得有限的保險費收入部分用于征收機構的開支和人員費用，沒有做到專款專用，導致難以滿足我國社會保障支出的需要，且社會保險也只有通過對收入及支出的協調配合才能實現收入再分配的作用。這就使得我國社會保障體系的運行既難以實現社會公平的要求，也難以實現效率的目標。

二、促進收入分配公平的稅收政策建議

1.初次分配環節稅收調節需要在效率基礎上兼顧公平。在初次分配中要盡量減少不同要素產生的不合理差距。遵從公平原則，以保證那些只能憑勞動換取收入的低收入群體享受到應有的經濟發展的成果。充分發揮稅收對初次分配的調節，并不是要用稅收取代市場主導的分配，而是要使稅收有助于實現初次分配的公平與效率。增值稅、營業稅、消費稅等稅種都會影響到工資、租金、利息、利潤等收益，進而對初次分配產生必要的調節效應。

1.1增值稅。盡管增值稅較符合經濟效率的原則，但由于其具有明顯的累退性，對低收入者易造成較大的負擔。這顯然不符合稅收的縱向公平原則。因此為了解決這一問題，可以對面包、食用油、大米、自來水、燃氣等一些生活必需品給予免稅或低稅，以降低生活必需品的增值稅率，減輕低收入階層的流轉稅負擔。由于流轉稅的易轉嫁性，廠商只有降低享受稅率優惠的那些生活必需品的價格，才能保證低收入者真正享受到實惠，增值稅也才能起到調節分配的作用。

1.2消費稅。消費稅調節收入水平，最直接的方式就是通過擴大稅基和提高稅率的辦法來增加高收入者的消費負擔。可在2006年改革的基礎上進一步擴大奢侈品的征稅范圍，如對購買超豪華住宅，享受超豪華宴席、高級美容洗浴、高檔夜總會消費等休閑娛樂行為，開征特別消費稅。同時，對一些逐漸為大眾所普及的產品，則適當降低這類產品的消費稅稅率，有助于培育中等收入階層，同時也可以刺激消費，拉動內需。

1.3完善資源稅。我國的資源稅類，包括資源稅和城鎮土地使用稅，分別對生產、開發各類資源及使用土地的企業、單位和個人征收。現行的資源稅主要面向國有大型資源類企業實行從量計征，難以按照資源的市場價格變化對資源開采進行有效調節，更沒有彰顯對自然資源的合理使用和保護。2007年，我國資源稅收入為261億，只占全年稅收收入的0.52%。相應擴大資源稅的征收范圍，改進資源稅的征收辦法，實施從價定率與從量定額的征收辦法，可以調節企業級差收入，調整資源開采企業的不合理利潤，使行業間的利潤差距趨于合理，同時也能起到保護資源環境的作用，有利于經濟可持續的發展。

2.再分配環節稅收調節分配要凸顯公平。再分配環節是在初次分配的基礎上進行的，政府對要素收入進行的二次調節。對初次分配形成的收入格局，再分配手段只能進行局部調整和有限的修正。由于稅收調節收入分配也存在一定的局限性，想要通過稅收政策完全實現收入分配的公平并不現實。

2.1深化個人所得稅稅制改革。a.調整優化稅率結構。對于我國的個人所得稅“工資薪金”項目應借鑒國際經驗，采用4至5級累進稅率，降低最高邊際稅率。對于勞動所得、資本所得、偶然所得要區別對待，勞動所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應提高股息、紅利、財產轉讓、租賃、特許權使用費以及偶然所得等非勞動性收入的稅率。b.實行分類與綜合相結合的個人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對落后，公民的納稅意識較為淡薄,個人信息系統不完善等客觀現實，直接將分類制改為綜合制可能還存在一定的困難，因此較現實的是采用綜合與分類相結合的混合所得稅制。按照不同所得進行合理的分類，屬于投資性的、無費用扣除的所得采用分類征收，對于通過勞動所得的報酬和有費用扣除的應稅項目采用綜合征收。c.確定合理的費用扣除標準。個人所得稅扣除費用標準應隨著經濟的發展、工資水平和物價水平的變化而不斷調整。選擇以家庭為納稅單位并適當考慮納稅人的自然狀況、生計、贍養老人、婚姻等實際情況，做到相同收入家庭納相同的稅，實現公平收入分配的社會政策目標。

2.2開征社會保障稅。在國外一些發達國家，社會保障稅已經成為第一大稅種，社會保障稅形成的資金專款專用，用于轉移支付，實現公平的收入再分配。隨著經濟體制改革的深化，企業結構性改革使下崗失業人員日益增多，必須加大對社會保障的資金投入，逐步完善社會保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長。同時，應加快社會保障“費改稅”的進程，建立可靠、穩定的社會保障基金籌資機制，通過社會保障稅籌集的資金專款專用于社會公平的轉移支付，也是調節分配的有效手段。從根本上完善社會保障制度，保障低收入階層的基本生活權利，防止貧困問題加劇，實現社會公平。

3.稅收鼓勵第三次分配。稅收鼓勵第三次分配，類似于用稅收支出的方式鼓勵社會慈善事業的發展。讓一部分人先富起來，盡管離不開他們自身的才智和努力，但是也不能否認，這部分人在勞動力、資本占有以及區域性差異等市場經濟過程中享受到了更多的社會資源，因此富人們也有理由承擔更多的社會責任，幫助整個社會共同富裕。通過免稅、低稅等手段鼓勵和引導社會公眾、企業，尤其是先富起來的人們參與慈善事業，如對個人、企業用于社會慈善的贈款允許抵扣，從一定意義上來說，這也是稅收的專款專用，可以緩解低收入者和高收入者人群之間的矛盾，促進社會的公平與和諧，而且是一種更直接的社會轉移支付。

作者：倪米蘭單位：四川大學經濟學院