個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析范文

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摘要：我國在2019年開始實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法。通過深入了解A企業(yè)的工資構(gòu)成以及個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀，本文提出了針對A企業(yè)日常工資以及年終一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃方案，幫助職工減少個(gè)人所得稅納稅負(fù)擔(dān)，增加職工實(shí)際可支配收入，讓職工充分享受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的福利，切實(shí)提高廣大職工的獲得感和幸福感。

關(guān)鍵詞：A企業(yè)；新個(gè)人所得稅；稅收籌劃

2018年8月31日，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過了《個(gè)人所得稅法》，并于2019年1月1日開始實(shí)施。這意味著我國企業(yè)為廣大職工代扣代繳個(gè)人所得稅的工作發(fā)生了顛覆性的變化。薪金報(bào)酬是職工的重要經(jīng)濟(jì)來源之一，而提供較高的薪金報(bào)酬則是企業(yè)激勵(lì)職工工作熱情和工作效率的一個(gè)重要手段。因此，在我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅政策下，科學(xué)、合理的運(yùn)用相關(guān)稅收政策，對企業(yè)職工的薪金報(bào)酬開展稅收籌劃，在合法合理的范圍內(nèi)幫助職工減少個(gè)人所得稅繳納額。實(shí)現(xiàn)職工的實(shí)際收入有效增長，激發(fā)職工工作熱情。

一、A企業(yè)職工的工資構(gòu)成

A企業(yè)的薪金報(bào)酬由日常工資、績效獎(jiǎng)金以及年終一次性獎(jiǎng)金這三部分組成。其中，日常工資包括了基本薪金、崗位薪點(diǎn)工資、年功工資和通訊補(bǔ)貼。績效獎(jiǎng)金以職工崗位級別為基礎(chǔ)，根據(jù)職工每個(gè)月的工作績效進(jìn)行判定。一般情況下，職工的日常工資相對穩(wěn)定，按照固定金額在全年平均發(fā)放。績效獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)按照月度和年度績效考核結(jié)果分別按月以及年終一次性發(fā)放。［1］

二、A企業(yè)職工個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

職工個(gè)人所得稅的稅收籌劃是指企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，按照我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，設(shè)計(jì)合理的方式，對職工獲取的工資薪金分配方式進(jìn)行合理調(diào)整，降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，提高職工實(shí)際收入。A企業(yè)作為大型國有企業(yè)，有關(guān)部門對職工薪金報(bào)酬側(cè)重于關(guān)注發(fā)放金額的合法性和合規(guī)性，較少考慮職工實(shí)際獲得的收入多少。職工薪金報(bào)酬由人資部核算，再由財(cái)務(wù)部按照核算結(jié)果發(fā)放。缺乏對職工薪金報(bào)酬開展稅收規(guī)劃的意識(shí)。

三、A企業(yè)職工個(gè)人所得稅稅收籌劃分析

2018年重新修訂的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，2019年起采用每年預(yù)扣預(yù)繳、次年統(tǒng)算多退少補(bǔ)的計(jì)算方法。每年預(yù)扣預(yù)繳指的是，扣繳義務(wù)人在向職工支付薪金報(bào)酬時(shí)，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅額，并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至本月取得的工資、薪金所得累計(jì)收入扣減累計(jì)免稅收入、累計(jì)扣減費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。［2］再根據(jù)居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表的檔位，計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再扣減累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，所得差額即為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除個(gè)人所得稅預(yù)扣率表當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額余額為負(fù)數(shù)時(shí)，暫時(shí)不退回個(gè)人所得稅。當(dāng)本期納稅年度結(jié)束之后，納稅人采取辦理綜合所得年度匯算清繳的方式，對預(yù)扣預(yù)繳的稅款進(jìn)行多退少補(bǔ)。由A企業(yè)職工薪金報(bào)酬組成可以看出，日常工資、績效獎(jiǎng)金相對穩(wěn)定，稅收籌劃空間有限，這部分收入，扣除各項(xiàng)保險(xiǎn)和公積金后正常申報(bào)個(gè)人所得稅即可。而年度獎(jiǎng)金通常占職工全年薪金報(bào)酬比重較大，可以對這部分收入進(jìn)行合理規(guī)劃。此外，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)給職工按照各種名義發(fā)放的獎(jiǎng)金（除年終一次性獎(jiǎng)金以外），例如季度獎(jiǎng)、年中獎(jiǎng)以及安全獎(jiǎng)等等，需要全部納入當(dāng)月工資、薪金收入，根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算需要給職工扣繳的個(gè)人所得稅額度。［3-4］在2022年以前，職工年終一次性獎(jiǎng)金有兩種納稅方式。一種是并入綜合所得來進(jìn)行納稅計(jì)算；另一種是在確定適用稅率和速算扣除數(shù)的基礎(chǔ)上來單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。以A企業(yè)采用月薪制S先生為例，他的年度綜合所得為120000元，專項(xiàng)扣除為22000元，專項(xiàng)附加扣除為17000元，沒有其他扣除項(xiàng)。全年一次性獎(jiǎng)金為40000元。則S先生除年終一次性獎(jiǎng)金外的應(yīng)納稅所得額為120000-60000-22000-17000=21000元。應(yīng)納稅額為21000*3%=630元。（1）當(dāng)單獨(dú)計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)：年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=40000*10%-210=3790元全年應(yīng)納稅額=630+3790=4420元（2）當(dāng)把年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得來進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)：應(yīng)納稅所得額=120000-60000-22000-17000+40000=61000元全年應(yīng)納稅額=61000*10%-2520=3580元所以，S先生在其全年收入不變的情況下，采用年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得來進(jìn)行納稅計(jì)算，可以減少繳納個(gè)人所得840元。A企業(yè)具有這樣的S先生300位，則一年可以為職工節(jié)省個(gè)人所得稅納稅金額252000元。再以A企業(yè)采用年薪制Y先生為例，他的年度綜合所得為300000元，專項(xiàng)扣除為54000元，專項(xiàng)附加扣除為17000元，沒有其他扣除項(xiàng)。全年一次性獎(jiǎng)金為100000元。則S先生除年終一次性獎(jiǎng)金外的應(yīng)納稅所得額為300000-60000-54000-17000=169000元。應(yīng)納稅額為169000*20%-16920=16880元。（1）當(dāng)單獨(dú)計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)：年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=100000*10%-210=9790元全年應(yīng)納稅額=16880+9790=26670元（2）當(dāng)把年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得來進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)：應(yīng)納稅所得額=300000-60000-54000-17000+100000=269000元全年應(yīng)納稅額=269000*20%-16920=36880元可以看出，采用年薪制的Y先生平時(shí)薪金報(bào)酬較高，已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳了較高的個(gè)人所得稅。在這種情況下，Y先生應(yīng)該將年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算，全年就可以減少繳納個(gè)人所得稅10210元。A企業(yè)具有Y先生這樣的采用年薪制的職工有12位，因此一年可以為年薪制職工節(jié)約個(gè)人所得稅納金額122520元。

四、結(jié)語

企業(yè)在日常工資、績效獎(jiǎng)金以及年終一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃中，必須具體問題具體分析。根據(jù)職工的不同的情況，靈活運(yùn)用不同的個(gè)人所得稅計(jì)稅方式。需要人資部門分別測算年終一次性獎(jiǎng)金采用兩種不同計(jì)稅方式后，職工全年實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，進(jìn)而獲得最優(yōu)的個(gè)人所得稅籌劃方案。國家通過新的個(gè)人所得稅改革完善現(xiàn)行稅制，用綜合稅制取代原有的分類稅制，運(yùn)用稅收政策更加公平的調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入。企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展變化，在新的個(gè)人所得稅法的框架內(nèi)，開展合理的稅收籌劃。在職工應(yīng)發(fā)放的薪金報(bào)酬不變的情況下，降低職工個(gè)人所得稅稅負(fù)，幫助職工獲得更多的實(shí)際收入，讓職工充分享受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的福利，切實(shí)提高廣大職工的獲得感和幸福感。

參考文獻(xiàn)

［1］呂金霞.新個(gè)人所得稅法下全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃［J］.納稅，2019（17）.

［2］萬東敏，張霞.高校個(gè)人所得稅納稅籌劃分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019（1）.

［3］袁沙沙.基于新個(gè)稅背景的企業(yè)納稅籌劃策略研究［J］.經(jīng)濟(jì)改革與管理，2020（16）.

［4］呂佩.企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃分析［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（29）.

作者：葉子萌 單位：北京交通大學(xué)