個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅問題探討范文

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一、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅概念及發(fā)展歷史

現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，個(gè)體工商戶為解決中國就業(yè)和財(cái)政收入出了不少力，同時(shí)個(gè)人所得稅也為國家增加財(cái)政收入出了不少的力，可是我國的基尼系數(shù)卻幾乎接近警示線，中國的貧富差距不斷的加大。雖然說中國貧富差距加大是由多種原因造成的，但是也說明了稅收調(diào)節(jié)收入的職能沒有發(fā)揮好。

二、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅中存在的法律問題

1.課稅要素設(shè)計(jì)不合理

在我國稅率結(jié)構(gòu)采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率，個(gè)體工商戶在個(gè)人所得稅方面使用的是5%—35%的超額累進(jìn)稅率，原先是一共九級(jí)的超額累進(jìn)稅率在2011年的時(shí)候已經(jīng)改為七級(jí)的超額累進(jìn)稅率，但是與國際上一些發(fā)達(dá)國家設(shè)置的稅率累進(jìn)級(jí)次相比較則還是稍顯過多。我們本來設(shè)計(jì)稅收的超額累進(jìn)級(jí)次的時(shí)候就是為了促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)國民收入水平差距的目的是相違背的。我認(rèn)為應(yīng)該適當(dāng)減少稅率累進(jìn)級(jí)次的檔次，降低最高邊際稅率，讓稅負(fù)重的納稅人可以相對(duì)減輕稅負(fù)，適當(dāng)加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在課稅要素中還需要注意的一個(gè)問題就是個(gè)頭工商戶的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低。個(gè)人所得稅指的是減除成本后的余額，也叫做利潤。我國在對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入據(jù)實(shí)減除費(fèi)用。但是費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一缺乏彈性，一旦發(fā)生通貨膨脹就會(huì)對(duì)稅收造成影響。同時(shí)與納稅人實(shí)際的開支相比較我國實(shí)行的法定減除費(fèi)用偏低，而工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勞動(dòng)收入減除標(biāo)準(zhǔn)卻相差比較大。

2.稅收征管模式有待進(jìn)一步完善

世界上對(duì)稅收的征管模式大致分為三類，一類是分類所得稅模式，一類是混合所得稅模式，另一類則是綜合所得稅模式。分類所得稅模式是英國首創(chuàng)的，它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠很好的控制稅源，節(jié)約稅收成本；缺點(diǎn)則是所得的來源日益復(fù)雜會(huì)加大稅收成本，不能符合量能課稅的原則。綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)則是符合了量能課稅的原則，體現(xiàn)了稅收公平；缺點(diǎn)則是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴(yán)重。混合所得稅的稅收計(jì)征模式優(yōu)點(diǎn)則是既堅(jiān)持了量能課稅的原則，對(duì)各種所得實(shí)行綜合計(jì)稅又堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率，同時(shí)防止稅收逃避，降低稅收成本。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類計(jì)征的模式，雖然簡(jiǎn)化了征稅額的計(jì)算、節(jié)約納稅成本、符合稅制簡(jiǎn)便原則，也便于實(shí)現(xiàn)特定的稅收政策與目標(biāo)，但是卻難以體現(xiàn)公平的計(jì)稅原則，而且不符合量能課稅的原則。我國征稅主要功能之一便是調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，但是這種稅收征管模式卻導(dǎo)致我國水壺不公平。我國有必要逐步實(shí)現(xiàn)混合的計(jì)稅模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在問題

我國的個(gè)體工商戶遍布全國各地，相對(duì)比較零散。同時(shí)個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱，有的個(gè)體工商戶在注冊(cè)登記后沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，這導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中很難核定真實(shí)的納稅戶數(shù)；也有部分個(gè)體工商戶出于沒有能力建立賬簿或者是說為了偷稅漏稅而不愿意建議賬簿，也沒有完整的經(jīng)營資料供納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅金額的準(zhǔn)確確定。在具體的生活中我們也常常看到一些個(gè)體工商戶不愿意開具發(fā)票為的就是進(jìn)行偷稅。一般對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行征稅的機(jī)關(guān)幾乎都是基層的稅務(wù)人員，由于本來個(gè)體工商戶戶數(shù)多又分散，加之基層稅務(wù)人員少與稅務(wù)部門設(shè)施落后，同時(shí)個(gè)體工商戶又不進(jìn)行稅務(wù)登記與不建立健全的賬簿導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率低下。

4.稅收救濟(jì)難以施行

面對(duì)個(gè)體工商戶的種種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)所查處出來的僅僅是其中的少數(shù)部分，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樗泄茌牭膽魯?shù)太多而不進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查，導(dǎo)致國家的損失。也有部分人因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的不合理征稅而導(dǎo)致自己被不合理的征稅而權(quán)益受到損害，很多納稅人或者因?yàn)椴恢滥軌蜻M(jìn)行行政訴訟或者說行政復(fù)議而不進(jìn)行訴訟，也有的是因?yàn)閼峙露悇?wù)部門找麻煩而不去采取稅收救濟(jì)的程序。

三、國外對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面規(guī)定的研究

在歐美一些國家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)額的納稅人純粹實(shí)行免稅，同時(shí)對(duì)從其他途徑購進(jìn)的也不給予退稅，他們國家的免稅線是比較高的。德國在制定免稅先的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低成本管理成本，還對(duì)這種小規(guī)模經(jīng)營戶特別簡(jiǎn)便的征稅方法。在泰國的話也是設(shè)置免稅線和低稅率的方式，在泰國的增值稅的稅率設(shè)置很低，現(xiàn)行的稅率檔次分為三檔比中國的檔次級(jí)別少。在日本和臺(tái)灣地區(qū)也是設(shè)置的低稅率，但是在臺(tái)灣還有特殊的征稅方式，比方說我國的臺(tái)灣地區(qū)的營業(yè)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指上與國際上通行的增值稅性質(zhì)一樣。臺(tái)灣對(duì)小規(guī)模營業(yè)者的特殊稅額實(shí)質(zhì)上就是簡(jiǎn)易征稅率。總之，在別的國家或者說地區(qū)對(duì)小規(guī)模的納稅人正好符合了量能課稅的原則。這不僅僅是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)了稅收公平，而是對(duì)于小規(guī)模的經(jīng)營者給予更多的扶植和優(yōu)惠。

四、對(duì)完善我國個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面的完善

1.稅收要素方面

面對(duì)中國現(xiàn)在施行的七級(jí)累進(jìn)級(jí)次稅率，在目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，個(gè)體零售業(yè)的利潤普遍較低，很多銷售業(yè)績(jī)不好的個(gè)體工商戶根本承受不了相對(duì)較高的稅收。因此，適當(dāng)?shù)慕档投惵世圻M(jìn)級(jí)次，對(duì)小規(guī)模的納稅人施行4級(jí)超額累進(jìn)級(jí)次的征稅率會(huì)比較合適，這樣就不會(huì)使部分個(gè)體工商戶以以次充好的方式獲得利潤了。我國現(xiàn)在的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，對(duì)于國家一直提倡的降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高中低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)收入差距，縮小中國的貧富差距都是相違背的。我們同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅中企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資是允許在稅前扣除的，而在個(gè)體工商戶中卻按2000元的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)算沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)體工商戶間的公平納稅。建議國家適當(dāng)再提高個(gè)體工商戶的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅收征管制度方面

面對(duì)我國現(xiàn)行的稅收征管模式是分類稅收征管模式，這種模式能很好控制稅源，但是現(xiàn)在國家的稅收種類越來越多，這樣會(huì)使的征稅成本增大。本文建議將稅收征管模式變?yōu)榛旌隙愂照鞴苣Ｊ剑窍仍谏虾！⒈本V州等發(fā)達(dá)地方先做試點(diǎn)，然后分批次的對(duì)其它城市進(jìn)行變革，最后實(shí)現(xiàn)全國都是混合稅收征管模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

面對(duì)部分個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該和有關(guān)媒體對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅宣傳。讓個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)登記以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好的管理稅源，同時(shí)讓個(gè)體工商戶自行建立賬簿以便稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅計(jì)算有據(jù)可尋，并做好稅務(wù)登記和賬簿的監(jiān)管工作以防止類似的事情發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該首先加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視納稅人稅收戶籍的管理工作。其次應(yīng)該加強(qiáng)與各部門的協(xié)調(diào)工作，搞好國稅地稅兩套部門的協(xié)調(diào)，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人代扣代繳義務(wù)人之間的協(xié)調(diào)。再次嚴(yán)格執(zhí)法查處對(duì)未辦理稅務(wù)登記者一律處罰絕不姑息，并對(duì)未建立賬簿者進(jìn)行罰款警告。最后完善監(jiān)管制約機(jī)制。

4.在稅收救濟(jì)方面

在稅務(wù)機(jī)關(guān)開設(shè)群眾舉報(bào)的舉措。只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的原因造成的亂征稅，多征稅的情況造成納稅義務(wù)人的權(quán)益受到侵犯的情況，都積極鼓勵(lì)群眾舉報(bào)，并對(duì)舉報(bào)者給予獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)對(duì)于違法亂紀(jì)的稅務(wù)人員進(jìn)行查處。

作者：樊林艷單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)