個(gè)體稅收論文范文
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第1篇
是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時(shí)對所轄?wèi)魶]有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動態(tài)管理不到位。是對個(gè)體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營業(yè)，這樣勢必對正常經(jīng)營戶造成不利影響。六是對未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶很少。尤其對用票戶一定要跟蹤管理。
二、加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議
一是加強(qiáng)稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強(qiáng)規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識和能力，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對稅收管理員加強(qiáng)考核，對責(zé)任心不強(qiáng)，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強(qiáng)化對個(gè)體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對個(gè)體工商戶實(shí)行陽光定稅及社會監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強(qiáng)事前調(diào)查核實(shí)。對定額戶要進(jìn)行動態(tài)管理，對停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅(jiān)決不予審批。四是強(qiáng)化事中監(jiān)督檢查。對所有停歇業(yè)戶，實(shí)行不定期巡查，定期通過復(fù)查、核查，對弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強(qiáng)事后責(zé)任追究。除對弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗(yàn)舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理。這主要是將個(gè)體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實(shí)加強(qiáng)日常管理。對個(gè)體戶稅收管理是一項(xiàng)長期工作，地稅應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)類稅種實(shí)施有效管理，鼓勵(lì)正常經(jīng)營，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對未達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)實(shí)地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營規(guī)模合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征，努力使納稅人滿意。總之，個(gè)體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門自身努力之外，還應(yīng)積極爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對基層征管戰(zhàn)線長，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會、街道等，幫助做好集貿(mào)市場、專業(yè)市場個(gè)體戶的申報(bào)納稅（即委托代征）和催報(bào)催繳，也可委托他們進(jìn)行個(gè)體戶的定額評稅，監(jiān)督個(gè)體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個(gè)體戶建賬，申報(bào)納稅，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)足額繳納稅款。
作者：張志平單位：太原理工大學(xué)
第2篇
論文摘要：本文著重分析了內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀，特別是存在的主要問題和不利影響，并從改革稅制、嚴(yán)格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結(jié)算制度等多個(gè)方面提出了加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策。
當(dāng)前，研究個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理，對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實(shí)際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問題，需要深人研究解決。
1個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析
“十五”時(shí)期以來，內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)在自治區(qū)政府部門的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和扶植下，得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，為自治區(qū)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個(gè)體私營企業(yè)注冊情況看，從2001--2005年，盡管個(gè)體工商戶戶數(shù)由83.5萬戶下降到了46.76萬戶，從業(yè)人員由169.9萬人下降到了82.27萬人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬戶上升到了4.83萬戶，從業(yè)人員由45.54萬人增加到了68.21萬人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強(qiáng)的發(fā)展過程，總體保持了增長態(tài)勢，經(jīng)濟(jì)規(guī)模愈來愈大，顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。2005年底，個(gè)體私營工業(yè)國民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會消費(fèi)品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個(gè)人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)無論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱。就內(nèi)蒙古私營企業(yè)來說，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬戶，其中，企業(yè)集團(tuán)僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)候，主要追求發(fā)展的高速度，對這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強(qiáng)管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營企業(yè)和個(gè)體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學(xué)的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè)，經(jīng)營行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問題的存在，無疑對內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管帶來了諸多困難和不利影響。
1.2個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長最快的年份達(dá)到182.66%。個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長速度已經(jīng)大大超過了我區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。
2個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問題及負(fù)面影響
新稅制實(shí)施后，我國已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問題，但由于受非公有制經(jīng)濟(jì)自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平和納稅意識等主觀因素以及稅務(wù)部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對非公有制經(jīng)濟(jì)稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負(fù)擔(dān)低，稅收流失相對較大
稅收流失是個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個(gè)最主要、最突出的問題，也是其他所有問題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，國有經(jīng)濟(jì)占工業(yè)總產(chǎn)值和社會消費(fèi)品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會消費(fèi)品零售總額46.32%的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足，應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機(jī)制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講，長期以來以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來加以運(yùn)用，重視對國有、集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管，弱化了對征收難度大、成本高、稅源小的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的稅收管理。從稅收征管機(jī)制建設(shè)上講，因難以準(zhǔn)確獲得對應(yīng)稅收人分散、流動隱蔽的個(gè)體私營納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況信息，很大部分的申報(bào)納稅難以或沒有經(jīng)過稅收確認(rèn)，只好評定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動作遲緩等問題，僅靠目前投人的征管力量，無論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)隊(duì)伍以及混合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對所有制形式的多樣化以及由此帶來的經(jīng)營方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時(shí)，產(chǎn)生了亂開運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣問題。私營部門在這兩個(gè)行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過多過濫，規(guī)定欠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差，不便操作:不法商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個(gè)體私營企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國家的退稅和減免稅。
2.4個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)活動隱蔽，會計(jì)信息失真
一方面，個(gè)體私營企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實(shí)性下降，會計(jì)信息失真，各項(xiàng)收人無法全部納人監(jiān)管范圍，嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對個(gè)體私營企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動缺乏強(qiáng)有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴(yán)，企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對個(gè)體私營企業(yè)會計(jì)核算的管理，除稅務(wù)部門要求建賬外，基本上無其他強(qiáng)有力的外部行政機(jī)關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識不強(qiáng)，法治觀念淡薄，整個(gè)社會沒有形成主動納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)辦理直接申報(bào)納稅、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣，特別是個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)偷逃稅相對嚴(yán)重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強(qiáng)制性。③非國有企業(yè)多行開戶問題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙，也是導(dǎo)致個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收流失的原因之一。
隨著個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問題越來越突出，所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡，破壞了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的機(jī)制。測算表明，內(nèi)蒙古近年來國有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右，非國有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國有工商企業(yè)還享受幾項(xiàng)先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負(fù)擔(dān)率還要再降一點(diǎn)。②減少了國家財(cái)政收人，扭曲了政府正常的收人機(jī)制和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)部門的稅收流失直接導(dǎo)致費(fèi)硬稅軟格局，也使稅收不能通過經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵(lì)，誤導(dǎo)了社會資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會收人分配不公。個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國民收人向居民個(gè)人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實(shí)現(xiàn)社會公平的功能，還降低了國家提供社會公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的種種問題，關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu)，使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴(kuò)大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過法律法規(guī)的形式固定下來，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失。可以考慮在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實(shí)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以利公平競爭，便于稅收征管。
3.2加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，包括對納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)最重要最急迫的一項(xiàng)工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況，建立對個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅(jiān)持稅源信息的動態(tài)采集，為稅收申報(bào)確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)，減少應(yīng)征與實(shí)征的差距，最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。從長遠(yuǎn)看，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，通過建立社會保險(xiǎn)號碼制度來監(jiān)控稅源，不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對稅源戶實(shí)行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人定點(diǎn)監(jiān)測的辦法，對城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人巡回監(jiān)測，對于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)行社會監(jiān)控。同時(shí)，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提高個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④嚴(yán)格管理。在全國普遍實(shí)行有獎統(tǒng)一制度，盡快確立有獎銷售的法律依據(jù)，明確獎金渠道，實(shí)現(xiàn)以票控稅。
3.3強(qiáng)化對個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的稅收執(zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實(shí)行對各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運(yùn)用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開展稅收檢查，提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。②實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強(qiáng)化執(zhí)法手段，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務(wù)犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過錯(cuò)追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則，實(shí)行責(zé)任追究，可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立責(zé)任心和事業(yè)心，切實(shí)提高稅收執(zhí)法人員的法律意識、法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強(qiáng)有力的機(jī)制，以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強(qiáng)征管力量和稅收信息化建設(shè)，提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量，加大對個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務(wù)專門人才，提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時(shí)要加快步伐，繼續(xù)在全社會推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。②科學(xué)、規(guī)范地制定稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，并相互銜接。要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財(cái)政等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、反應(yīng)的快速靈敏性。
第3篇
具有社會性的個(gè)體稅收認(rèn)同即個(gè)體稅收社會認(rèn)同，分為兩類：以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。
（一）以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同
指在個(gè)人身份界定與群體歸屬（更多是心理上的）①中內(nèi)含以稅收為核心的價(jià)值判斷。個(gè)人身份界定是對其與社會聯(lián)系的一個(gè)基本界定。即個(gè)體將自己置身于社會中，作為社會的人權(quán)衡自己或他人的行為及對認(rèn)知對象或客觀事物的判斷中，稅收處于核心維度。進(jìn)一步，個(gè)體對其所形成的個(gè)人認(rèn)同以稅收為核心維度進(jìn)行社會合宜性判斷和群體歸屬判斷，此一過程即為以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同過程。從靜態(tài)看包括以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同與非認(rèn)同。個(gè)體的稅收個(gè)人認(rèn)同僅僅關(guān)涉?zhèn)€體對稅收個(gè)人而非社會的認(rèn)知和認(rèn)可，而以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同，則經(jīng)過了這樣的認(rèn)知過程：“我”作為社會的人，以稅收或稅收行為界定的我的身份內(nèi)含是什么，與之相一致，我對如街燈這樣的公共物品應(yīng)該持的態(tài)度是什么，認(rèn)可還是非認(rèn)可。即個(gè)體在對其個(gè)人認(rèn)同做社會合宜性判斷時(shí)，將稅收的價(jià)值內(nèi)化于其個(gè)人身份界定和群體歸屬判斷中，認(rèn)為稅收行為是個(gè)體社會身份至關(guān)重要的影響因素。如果處于個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)，則從個(gè)體的立場看，稅收遵從是對社會規(guī)則的遵守，是履行公民義務(wù)的要件而且是核心要件。如果人們認(rèn)為逃稅行為是與自己所認(rèn)定的社會身份不符的，而將稅收遵從行為看作是判斷他人和自己行為合宜性的核心或者至少是重要標(biāo)志，此即是以稅收為核心維度的稅收個(gè)體社會認(rèn)同的表現(xiàn)。相反的情形有兩類，一是稅收行為并不關(guān)涉?zhèn)€體所認(rèn)定的社會身份，二是稅收遵從與社會身份認(rèn)定負(fù)相關(guān)。前者，稅收也許實(shí)際發(fā)揮了作用但并未成為社會一般的認(rèn)知對象，因此不在人們的視野內(nèi)，不形成影響個(gè)體身份認(rèn)定的因素；后者，社會地位高的人不用交稅，人們以稅收不遵從作為身份認(rèn)同的稅收行為特征。在一定的程度上，我國一直存在這樣的情形。在我國分封制時(shí)期，賦稅實(shí)質(zhì)上主要課征于奴隸和社會底層的自耕農(nóng)；在郡縣制時(shí)期，雖然唐朝時(shí)頒布的兩稅法規(guī)定了貴族、官僚、商人均要根據(jù)評定的戶等納稅，但上層社會不用照章納稅卻一直受到社會的公認(rèn)，而且是躋身上層社會的標(biāo)識。不僅上層社會成員持此看法，而且其他社會成員也認(rèn)同這一情形，并希望經(jīng)由努力能夠像上層社會一樣不用納稅，而不是希望改變這種稅收制度。時(shí)至今日，這樣的認(rèn)知并沒有得到徹底的改變。
（二）以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同
個(gè)體對稅收的社會認(rèn)同即社會以群體為中介建構(gòu)個(gè)體的過程中以稅收為核心維度形成個(gè)體對稅收的認(rèn)可。因此，研究個(gè)體稅收社會認(rèn)同與一般意義上的社會認(rèn)同的最重要區(qū)別是，一般意義上個(gè)體的社會認(rèn)同是社會以群體為中介建構(gòu)個(gè)體所形成的對客觀事物或觀察對象的認(rèn)可，而稅收的社會認(rèn)同不是對泛化的客觀事物、觀察對象而是對稅收的認(rèn)可。即個(gè)體將稅收作為認(rèn)知對象從社會人的角度做出的認(rèn)可判斷。這與典型的稅收經(jīng)濟(jì)分析不同，是將個(gè)體視為社會的人，界定稅收及稅收行為的社會合宜性。而與以稅收為核心維度的稅收個(gè)體社會認(rèn)同不同是，社會合宜性界定不是以稅收為判斷的維度，而是對具體稅收制度體系本身的社會合宜性做出判斷。如個(gè)體站在社會人的立場上認(rèn)為既存稅收制度是公平合宜的，即是以稅收為認(rèn)知對象的稅收個(gè)體社會認(rèn)同。
二、兩類個(gè)體稅收社會認(rèn)同的相互關(guān)系
當(dāng)稅收處于個(gè)體社會認(rèn)同判斷的核心、至少是重要地位時(shí)，以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體社會認(rèn)同才會對個(gè)體行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。這樣，稅收制度才有可能成為有效的行為規(guī)則。具體說來這兩類個(gè)體稅收社會認(rèn)同有以下幾種關(guān)系：i以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。ii以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。iii以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會非認(rèn)同。iv以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。v稅收為個(gè)體社會認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。vi稅收為個(gè)體社會認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體稅收社會非認(rèn)同。vii稅收為個(gè)體社會認(rèn)同的非核心維度和稅收不成為認(rèn)知對象。稅收不成為認(rèn)知對象時(shí)，當(dāng)然不可能成為個(gè)體社會認(rèn)同的核心維度。兩類個(gè)體稅收社會認(rèn)同中，最重要的是以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會認(rèn)同。在分析中，首先需要界定稅收是否為個(gè)體社會認(rèn)同的核心維度。如果不是核心維度，那么以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體社會認(rèn)同狀況便無關(guān)緊要。認(rèn)同也好，非認(rèn)同也好，都不能對稅收制度運(yùn)行產(chǎn)生影響。如果是核心維度，對個(gè)體的稅收行為和稅制運(yùn)行都會產(chǎn)生很大的影響。
三、個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀況對稅收行為和稅制運(yùn)行的影響
個(gè)體稅收社會認(rèn)同對稅收行為和稅制運(yùn)行分析的基本前提是國家合法性和政府權(quán)威，是最重要的影響因素。①由于本文所涉及的角度將其視為外生變量。
（一）i和ii兩種個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運(yùn)行的影響
在一般分析中，往往提到稅收被上升為道德層次。問題是，在什么情況下能被上升到道德層次？答案是在形成了稅收社會認(rèn)同的情況下。在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心正向維度，對稅收的遵從是人們趨向的身份和群體具有的特征。此時(shí)，稅收往往與那些正面的核心道德理念如誠信、正直、負(fù)責(zé)任等等相聯(lián)系。人們會以恪守道德準(zhǔn)則的方式要求自己、評價(jià)他人的稅收行為。從而形成對稅收行為比法律強(qiáng)制力更有效的約束力。此時(shí)，無論對稅收的認(rèn)知如何，個(gè)體均表現(xiàn)為很強(qiáng)的納稅意識和遵從理念。這類理念具體說來，例如，上流社會具有的重要特征是對社會負(fù)責(zé)任，遵從即使是具有明顯的累進(jìn)到有失公平程度的稅收也是其身份應(yīng)當(dāng)從屬的行為。前兩年，美國經(jīng)濟(jì)衰退，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推出減稅法案。美國100位富豪聯(lián)名要求負(fù)擔(dān)原有的稅收義務(wù)。坊間認(rèn)為此舉炒作的成分居多。但即便是炒作，其出發(fā)點(diǎn)是形成好的社會聲望，說明更多地承擔(dān)稅收義務(wù)能帶來好的聲望。即在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中稅收處于核心正向維度。從靜態(tài)看，i和ii人們的稅收行為沒有區(qū)別，均表現(xiàn)為遵從。但從過程看，二者卻存在較大的差異。稅收遵從行為之所以在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中被視為重要，是以稅收為認(rèn)知對象的認(rèn)同在長期的社會變遷中嬗變而成。因此，從靜態(tài)甚至從短期看，以稅收為認(rèn)知對象的稅收個(gè)體社會認(rèn)同狀況并不足以撼動個(gè)人道德層面上對稅收的認(rèn)可。而從過程看，以稅收為認(rèn)知對象的個(gè)體社會非認(rèn)同狀況下，對具體的稅收制度的質(zhì)疑使對稅收遵從行為的看法一點(diǎn)一點(diǎn)地松動，成為稅收身份認(rèn)同和群體歸屬變遷的推動力。這樣的松動是靜默的，從短期看幾乎觀察不出人們稅收行為和稅制運(yùn)行狀況的改變。但從長期看，如果具體稅收制度體系未改變，作為認(rèn)知對象的稅收不認(rèn)同未能改變，最終會影響以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬。
（二）iii和iv兩種個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運(yùn)行的影響
1.一般分析iii和iv兩種情形下對稅收的看法仍如i和ii，屬于道德范疇的一部分。但在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心負(fù)向維度。此時(shí)，無論對稅收本身的認(rèn)知如何，都很難形成稅收自覺遵從行為和稅制的平滑運(yùn)行。我國傳統(tǒng)上視稅為“苛捐雜稅”。這一界定一開始是因苛嚴(yán)的稅制所具有的非公平和非正義而生。但隨著這一看法在不斷重復(fù)的事件中固化，逐漸與作為認(rèn)知對象的稅制分離。這樣的觀念得到社會普遍甚至是一致性認(rèn)可，而內(nèi)化于身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中。在我國歷史上，相對立立場的普通民眾和政府都視稅為“苛捐雜稅”。二者面向稅收的改革訴求都只有一個(gè)——輕徭薄賦。盡管在具體的稅收變革中也關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)和征收方法，但最終的評價(jià)卻往往僅僅建立在是否減輕了稅負(fù)，稅收制度結(jié)構(gòu)在評價(jià)體系中無足輕重。與此相對應(yīng)，人們當(dāng)然希望所屬群體和階層能免于這一非正義性剝奪。這成為稅收維度的身份認(rèn)同和群體歸屬的要義。另一方面，即使個(gè)體認(rèn)為稅收制度是公平、正義的，但由于稅收作為核心維度被看作是負(fù)面的，也不能因此激發(fā)個(gè)體的稅收遵從行為。iii這一個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)是最糟糕的一種情形。人們不僅認(rèn)為具體稅收制度缺乏公平性，同時(shí)認(rèn)為對稅收的不遵從是其歸屬群體和身份的特征。個(gè)人稅收行為和稅制運(yùn)行陷入泥淖而幾乎不可能形成稅制的平滑運(yùn)行和個(gè)人自愿遵從。極端情形下，甚至?xí)霈F(xiàn)非理性不遵從。iv這樣的情形在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。即便是稅收制度結(jié)構(gòu)是公平正義的，在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中，人們?nèi)粤?xí)慣性將其視為負(fù)面的。但從長期看，個(gè)體對作為認(rèn)知對象的稅收的社會認(rèn)同，會逐漸改變其內(nèi)化的認(rèn)知并最終改變以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬判斷。2.我國目前正處在這一個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀態(tài)——從iii轉(zhuǎn)向iv的過程中這是非常困難的一步——在以稅收為核心維度的個(gè)體社會非認(rèn)同的前提下，作為認(rèn)知對象的稅收常常被認(rèn)為有就是糟糕的事情，具體特征被忽略。而當(dāng)人們開始撥開慣性看到并逐漸重視稅制本身的特征時(shí)（這一結(jié)點(diǎn)的出現(xiàn)非常重要），在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中個(gè)體的社會認(rèn)同有可能逐漸改變。但這一過程非常漫長而不確定或者脆弱。需要許多因素共同長期演化。所以這里有兩個(gè)重要的問題需要探討，一是這一結(jié)點(diǎn)在什么樣的情況下才會出現(xiàn)，如何推動其出現(xiàn)；二是在這一結(jié)點(diǎn)出現(xiàn)后如何推動稅收核心維度個(gè)人社會認(rèn)同的出現(xiàn)。我國歷經(jīng)了數(shù)千年的以稅收為核心維度的個(gè)體社會非認(rèn)同，至確切地說五十年代實(shí)現(xiàn)社會主義改造后，稅收不成為身份認(rèn)同和群體歸屬的影響因素而退出人們的視野。
二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)制度和稅收制度的改革，稅收開始通過影響企業(yè)的凈收益影響人們的福利。此時(shí)尚未被承包的國營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍然不影響企業(yè)和職工的福利。而對已承包和非體制內(nèi)的企業(yè)，稅收成為影響企業(yè)境況和個(gè)人福利的至關(guān)重要的因素。但對社會中絕大多數(shù)的個(gè)體而言稅收不在其認(rèn)知范圍內(nèi)。隨著我國經(jīng)濟(jì)制度和與之相適應(yīng)的稅收制度的變遷，稅收逐漸成為人們在行為選擇中的主觀存在。并經(jīng)歷了從漠視（無視其存在，隨意安排稅收行為）到逐漸看到稅收對個(gè)人福利的負(fù)面影響（是對可支配收入的凈扣除），試圖以稅收制度為邊界安排其行為。此一階段稅收制度也不規(guī)范，因此稅收行為多表現(xiàn)為尋租行為。但無論如何與漠視階段不同，稅收制度已成為人們的行為約束，至少讓社會中的行為人認(rèn)識到稅收制度的存在。雖然對人們規(guī)范性稅收行為而言也許起到的是負(fù)面作用——甚至一度形成失范的示范效應(yīng)。①從目前的階段看，稅收制度開始逐步走向規(guī)范，稅收僅僅關(guān)涉負(fù)面影響的看法有所松動。從正式社會規(guī)范看，人們愿意認(rèn)可稅收在身份認(rèn)同和群體歸屬中的正向維度。但從個(gè)體的角度看，并未形成這樣的認(rèn)同。這似乎是很難理解的，已經(jīng)形成社會一般性認(rèn)同的規(guī)范為什么卻不是建立在個(gè)體對稅收認(rèn)同的基礎(chǔ)上？這二者之間的矛盾與沖突實(shí)際上是社會人立場與理性經(jīng)濟(jì)人立場之間的沖突。在這一階段，從個(gè)人的視角看尚未形成稅收的核心功能是推動社會福利增進(jìn)的認(rèn)知，而隨著將來這一認(rèn)知的逐漸形成，社會人立場和理性經(jīng)濟(jì)人立場對稅收的看法逐漸協(xié)調(diào)。從以稅收為認(rèn)知對象看，現(xiàn)階段得到社會公認(rèn)的看法是，稅負(fù)太高有失公平。這離個(gè)體稅收社會認(rèn)同良性狀態(tài)尚有距離。但與二者均為非認(rèn)同的情況相比，也是走向稅收社會認(rèn)同至關(guān)重要的一步。
（三）v、vi及vii個(gè)體稅收社會認(rèn)同狀況下對稅收行為和稅制運(yùn)行的影響
