談工資薪金個人所得稅的原則及技巧范文

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一、工資薪金所得計稅的一般規定

從工資薪金所得計稅的基本規定可以看出，影響工資薪金個人所得稅的因素是應納稅所得額，所得額的大小決定適用稅率，從而影響稅收負擔。而影響應納稅所得額的因素較多，需要根據任職單位的具體情況，在法律允許的范圍內，以保證納稅人實際收入為前提，減少應納稅所得額，縮小稅基，降低適用稅率，同時運用多種方式向職工支付款項，規避集中支付貨幣性工資造成稅率爬升、稅負增加的弊端。

二、工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念和原則

(一)工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念

工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念應在合法、合規的框架下，堅持“應扣盡扣，應免不漏”，“綜合考慮，免稅效應”的基本理念，通過減少名義工資薪金收入，降低應稅工資薪金收入，盡可能地擴大減除費用額度，從而保證在不減少實際工資薪金收入的前提下，降低應納稅所得額。為此，工薪個稅的籌劃一方面要充分扣除“三險一金”、“免征額”等費用，同時，應適度將個人收入變為單位對職工的福利、勞保支出，在單位經營成本中稅前扣除，既降低了職工工資薪金所得稅稅收負擔，也降低了企業所得稅的稅負，一舉兩得，將各個相關稅種統籌考慮，謀求綜合收益最大化。充分利用工資薪金所得的各項優惠政策，享受納稅人應該享有的權利，做到應免不漏，達到減輕稅負的目的，這是工資薪金所得籌劃必須要考慮的一個制度性要素?；I劃是事前的計劃和安排，工資薪金個人所得稅納稅籌劃同樣如此，如果應稅行為已經發生，納稅義務即已完成，也就談不上籌劃。為此，工資薪金個人所得稅的籌劃往往需要任職單位充分考慮本單位職工的任職情況、全年工資收入的幅度，在工資薪金發放之前，系統地對各項人工成本和企業經營情況進行預測，并綜合考慮影響工資薪金個人所得稅的各個因素，科學安排任職人員的工資發放節奏和數額，通過合理合法的技術性處理，降低職工的工資薪金個人所得稅稅負，增加職工稅后收入。

(二)工資薪金個人所得稅納稅籌劃的原則

1.合法性原則。依法籌劃是納稅籌劃必須遵循的基本原則，其技巧在于把握節稅與避稅、偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的界限，特別是節稅與偷稅?！墩鞴芊ā穼Τ芏愅獾纳鲜鲂袨檫M行了界定，如企業不恰當地發放實物性工資不計稅等，不是合法的避稅，而企業利用福利費、撫恤費、救濟費，外國來華人員的非貨幣化的住房補貼等稅收優惠，則是合法的稅務籌劃。

2.綜合收益最大化原則。工資薪金所得的稅務籌劃不能孤立進行，應與其他各類應稅項目的稅負水平以及個人各類支出綜合考量。如果工資薪金所得納稅籌劃取得了節稅效果，而個人的總體稅后收益未增加，就未達到個人所得稅納稅籌劃的最終目的。

3.風險和收益均衡原則。對工資薪金個人所得稅進行稅務籌劃時必須考慮風險性。因為涉稅的環境不是靜止的，而是不斷變化的，國家宏觀的經濟環境、稅收政策、工資薪金個稅的客觀條件都在變化，可能造成原來籌劃好的方案因為客觀因素的變動而影響籌劃的效果，甚至給納稅人帶來意想不到的損失。任職單位對職工工資薪金個稅進行籌劃時，在考慮收益的同時也要將風險因素考慮進去，采取適當的措施，趨利避害，規避風險。

三、工資薪金個人所得稅籌劃的技巧分析

(一)合理縮小稅基

1.工資、薪金福利化。工資薪金福利化是指任職單位向員工支付適當的而不是較高的名義工資，并根據個人所得稅的優惠政策，將稅法允許稅前扣除的項目應扣盡扣，同時，以適當的方式向職工支付免稅福利，保證員工的實際工資水平和生活水平。如企業可以提供帶薪休假旅游、員工健身、娛樂休閑場所等福利，提供免費午餐和交通工具，保障職工及家屬醫療支出，為職工子女教育及就業提供安排，加強職工培訓和學習等等，全方位提供單位的“準公共產品”。這種“準公共產品”對于納稅人來說，降低了生活成本，提高了生活質量，同時實現了以福利抵減收入的方式，減少了個人承擔的稅收負擔，因此，職工雖然名義工資不高，但收入效用并沒有減少。另一方面，這樣人性化的“福利安排”所構建的和諧企業精神和良好的工作氛圍，會緩解工作的壓力，增強企業的凝聚力。

2.“三險一金”足額繳納。“三險一金”屬于職工未來生活的保障，個人所得稅法準予“三險一金”在本期發放工資時予以扣除，因此，任職單位應用足用好國家的社保政策和住房公積金政策。具體操作方法是:在政策允許范圍內，使“三險一金”繳存比例最大化、繳存基數最大化，為職工做出眼前收益和未來收益及保障相結合的安排，這樣不僅降低了本期個人所得稅稅收負擔，提高了職工在職期間的稅后收入，也為職工未來的生活提供了保障，同時可以增加企業所得稅稅前扣除，降低企業所得稅稅負，收到“一石三鳥”的效果。

(二)均衡布局各類應收收入

由于我國工資薪金所得實行超額累進稅率，計稅區間按月設計，即按月應納稅所得額的大小確定適用稅率，月工資薪金所得越大，適用的邊際稅率就越高。因此，在一定時期內，若納稅人收入總額既定，應將收入盡量均衡地分攤到各個納稅期內，避免因各期工資薪金收入大起大落造成稅率爬升而加重職工的稅收負擔。一般而言，各個單位職工的基本工資相對穩定和均衡，但由于各個企業經營情況差別較大，各個崗位的工作進度和強度各異，因此，大多數企業的績效工資和月度獎金會與工作量和業績相結合，出現各月波動起伏的狀況。這種安排雖然能夠反映職工的工作業績和工作狀態，但往往稅收負擔會增加，為此，企業應在年初做好人工成本總量測算，測算每個層級職工收入大體區間，合理安排基本工資和績效工資以及獎金的發放。對于績效工資以及獎金的發放，一方面要考慮管理方面的需要，也要兼顧職工個人所得稅稅收負擔問題。建議根據以往工作業績完成規律，將績效工資分成三至四個層次，對大多數可以完成的部分，各月均衡發放;對經過努力可以完成的部分，按照一定比例均衡發放;對完成較為困難的部分，可以考慮按照考核期限集中發放，但所占的比重應加以控制。這樣操作使得各月工資、薪金、獎金以及津貼等各類應稅收入基本保持均衡，盡可能地使每月工資薪金所得的適用稅率相等，避免工資薪金所得非均衡化形成稅率“爬升”。

(三)有效規避年終一次性獎金的無效區間

從心理期望看，職工都希望年終發放的獎金數量愈多愈好，但從籌劃的角度看，發放年終獎要充分考慮稅收成本問題，更要關注稅后年終獎的多少。根據個人所得稅的有關規定，全年一次性獎金單獨作為一個月工資計稅，以全年一次性獎金除以12的商數確定稅率，在計稅時不扣除費用，實行全年獎金一次性計稅的原則。雖然年終獎是以除以12確定適用稅率，但是，由于全年一次性獎金采用一次性計稅方式，只有1個月準予扣除速算扣除數，也就是說，年終獎在計稅時只有1個月適用超額累進稅率，其余11個月采用全額累進稅率，因此，全年一次性獎金的稅負較重。另一方面，由于各級距臨界點附近稅率跳躍式上升，使得臨界點附近稅負增長速度大于收入增長速度。在年終獎收入增長小于稅負增長幅度的區間內，企業安排的年終獎是無效的，名義上年終獎數量增加，但稅后收入卻減少。因此，企業在安排年終獎金時，應回避“無效獎金區間”。若年終獎恰巧處于“無效獎金區間”的話，可以將該部分獎金以工資薪金的形式發放，規避年終獎金的超額負擔。

(四)合理匹配工資薪金與年終獎的區間結構

由于工資薪金和年終獎計稅方式不同，因此，任職單位應將月工資薪金和年終一次性獎金合理搭配，找到工資和年終獎之間稅率的最佳配比。首先，員工月工資盡量達到法定的費用減除標準3500元，以及員工個人繳納的“三險一金”，再考慮發放年終獎，可以少繳稅，有效降低工資薪金所得個人所得稅總體負擔由于工資薪金按月計稅，全年一次性獎金單獨按一個月工資薪金計稅，而且，確定稅率時，以全年一次性獎金除以12后的商數來確定，因此，對于勞動關系和年收入較為穩定的員工，可以將年應納稅所得總額對半分，目的是使月工資薪金所得與年終獎適用稅率相同，計算應納稅額。具體操作方法是:將全年所得總額除以2以后的商數，分別作為全年工資薪金所得和年終獎，年終獎數據是固定數，則工資薪金和年終獎的數額便可以據此進行確定，此時，年終獎和工資薪金的匹配只能按照固定的數額確定，沒有第二種選擇。若年終獎是一個區間數，則需要以全年所得總額除以2以后的商數，分別作為全年工資薪金所得和年終獎，而后將商數(全年工資薪金所得或全年一次性獎金)再除以12，計算月應納稅所得額，據此確定適用稅率，以本級適用稅率對應的應納稅所得額上限乘以12作為工資薪金所得額的上限，據此確定年終獎的下限;此時，工資薪金和年終獎的數額都是一個區間，可以組合成多個方案，但每個方案的稅收負擔相同。按照上述步驟，可以對收入穩定的職工的工資薪金和年終獎進行合理匹配，達到降低稅負的目的。（本文來自于《吉林省經濟管理干部學院學報》雜志。《吉林省經濟管理干部學院學報》雜志簡介詳見.）

作者：韓明橋單位：中國人民大學商學院