納稅人權利保護范文
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以人為本是科學發展觀的思維方式，它要求我們在分析、思考和制定制度以及解決問題的過程中，關注人的工作和生活，對人以外的事物注入人性化的精神和理念，給予人性化的思考和關注，從而調動人的一切積極性和創造性，凝聚一切積極的力量，不斷推進人和社會全面發展。稅收作為財政收入的主要形式，是國家參與經濟生活的重要手段，體現人本管理的最高層次。稅收分配實質上涉及國家與納稅人間的互動過程，而納稅人與稅收征管者都是稅收活動中最重要的人的因素。只有堅持“以人為本”的科學發展觀、樹立納稅人為本的稅法理念，才能使政府取信于民、服務于民，維護納稅人合法權益，為納稅人創造出公平的納稅環境，同時激發納稅人自覺納稅的熱情，納稅人權益方可得到真正的保障。因此，稅務機關為納稅人提供充分優質的服務就可確保納稅人準確、高效地依照稅法的規定繳納稅款，使納稅人享受良好的納稅服務，這是作為與國家處于平等主體地位納稅人的一項重要權利，這也是以人為本的具體體現。以人為本的科學發展觀是指導納稅人創造稅源的根本動力，也是保障納稅人權利的理論基礎。
二、稅法核心價值要集中體現科學發展觀
(一)稅法的核心價值
稅法的核心價值是實現法制、公平與效率。在現代法治國家，只有當稅法符合憲法價值秩序下的正義要求時，才具有正當化基礎。因此，稅收正義是憲法層面的基本原則，它規范征稅機關的行為，保障廣大納稅人的權利，追求公平與法制，同時實現效率，這就是稅法的核心價值和最高精神。它伴隨著社會發展，演繹著人類的創造與奉獻，體現出稅收文明。因為稅收正義將公平與法制放在第一位的，以促進社會和諧，促進效率提高。同志在十七大報告中專門論述了發展社會主義民主政治，“民主”一詞在報告中出現六十多次，并強調民主與法制不可分離，只有這樣才能實現社會公平。從這個意義上來說，民主與法制建設對實現社會公平與正義有不可替代的作用。而通過稅收立憲則是建立一套合乎正義價值的稅收法律體系，而這個體系應是稅收法治、公平與效率的實現，也是保障廣大納稅人權利實現的法治體現，稅法的核心價值也就體現出科學發展觀的第一要義“發展”，核心價值“以人為本”與基本要求“全面協調可持續發展”之意義所在。
(二)公平與效率的科學發展
公平與效率要求稅收法治文明，科學發展。19世紀末，公平、效率與管理原則成為西方財稅學界普遍接受的稅法制度原則。公共選擇學派對稅制優化問題的研究是基于公共選擇理論基礎之上的，認為最優稅制就是參與公共選擇的人至少在理論上一致贊同的稅制，一致贊同的程度越高，稅收就越有效率，就越具有公平性。公共選擇學派認為，這種能得到一致選擇的稅制是能對政府的支出水平進行限制、并使其保持在一定規模上的稅制。因為合理的稅制有利于征集到適度規模的稅收收入，并使稅務部門有能力承擔征管任務；還可減輕納稅人的抵觸情緒和稅收法制監督，使政府稅務部門與納稅人間形成和諧稅收征納關系，而最終有利于稅收公平和效率的提高。從提升稅法遵從度的需要考慮，稅收征納雙方既存在博弈，又存在心理契約。博弈論認為，人是理性的，人人都會在約束條件下實現自身利益最大化；人們在交往中有沖突，行為互相影響，其信息不對稱。心理契約理論認為，人們互相交換的越是公平與效率、報酬越多，越有可能產生互惠的義務并以此來引導以后的交換、公平和守信，進而提升效率；而人們越是違反交換關系中的互惠制度和義務，被危害利益者就越有可能成為消極抵制互惠規范的違背者，并可能以不理智或不合規范的行為制裁對方，這便產生了雙方的互不公平并且效率低下，雙方不能和諧，觸發將來的不合作或違規。因此，解決此問題的辦法是：依照法制合理治稅，同時從“納稅遵從”上升到“合作遵從”并實現法治文明、公平與效率。
三、加強納稅人權利保護的對策
(一)建立科學適用的稅收法律制度
目前，我國稅收法律體系成寶塔形，稅收立法有行政化特征。而稅收行政文件是否屬稅收法律制度規范尚有爭議。我國稅收制度按主體、性質、程序、效力等分為稅收法律制度和稅收行政制度。顯然，按照稅收法定主義原則，行政制度是不能作為執法依據的。稅收法定主義的核心價值在于取得社會成員或其代表的同意，從而使課稅具有合法性的裝置，即稅收立憲。而稅收立憲的核心在于控制國家征稅權，即國家征稅權來源于人民的同意或授予，稅收的用途在于保障人民利益，權力保障構成對國家征稅權的憲法限制。稅收法定主義原則就是以憲法為征稅權的運行所設定的建制原則，任何違反建制原則的稅收立法，均應接受違憲審查，以確保憲法對國家征稅權的絕對支配地位。從法學視角的“稅收債務關系說”看，則把稅收法律關系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，稅收乃是公民對國家所承擔的“公法上的債務”，強調國家與公民地位的對等，行政機關在稅收法律關系中不享有優越地位。我國現行稅法中有關明確規定納稅人實體權利、程序權利和救濟權利的內容相對缺位，這無疑使稅法制度缺少了科學性和實用性，使納稅服務缺少了法律依據。市場經濟是法制經濟，無論是納稅服務政策、措施，還是納稅服務手段、程序都要依照法律規定執行。稅務部門依法治稅的前提就是有法可依，而且要有“適合的良法”可依，方可建立科學適用、文明法治、公平效率的稅收環境和稅收制度，從而保護納稅人權益。
(二)完善稅收立憲，使納稅人權利受到憲法的切實保障
憲政是以權力制約和人權保障為基本內容，使體現法制精神的憲法在國家的實際生活中充分實施所形成的現實的民主政治體制。憲政制度在稅收領域的實踐就是稅收立憲，其核心內容就是國家征稅權利受到憲法的有效控制，納稅人的基本權利受到憲法的切實保障。
1，制定《稅收基本法》應體現依憲治稅精神。應盡快將制定稅法通則列入全國人大立法議程、放在突出位置。只有盡快制定和出臺一部《稅收基本法》，將治稅原則、指導思想、適用范圍、稅法要素、稅制結構、稅收管轄權、稅收管理體制及征納雙方權利義務等重大問題做出集中、統
一、明確的法律規定，以總攬和協調稅收法律制度的全局，彌補各稅種單行規定的欠缺與漏洞，使稅法的權威和法律效率提升，從而形成統一的科學的治稅環境和稅收執法環境。
世界上不少國家以不同形式的立法保護納稅人權利，形成法案，具有憲法的性質，一切立法都不得與此相抵觸。西方國家稅務機關把為納稅人提供滿意的涉稅服務作為自己的神圣職責，將納稅人權利的保護上升到憲法性權利保護的高度，從當前科學發展觀的角度思考問題，這也是我國非常值得借鑒的。我國稅收基本法在規定基本稅收制度的同時，可以設專章全面地規定納稅人應享有的一系列基本權利。
2，完善與優化《稅收征管法》。迄今為止，我國還沒有專門的法律對納稅人權利做出集中、統一的規定，有關納稅人權利的規定散見于憲法及相關法律之中，如新《稅收征收管理法》、《行政訴訟法》、《行政復議法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等。這些法律法規對納稅人權利雖然有一些直接或間接的規定，但一般來說，納稅人對此很難把握，自我保護意識也較弱。完善《稅收征管法》，目標是使之成為真正的稅收程序基本法，將稅收程序立法內容升格為稅收法律；明確保護納稅人權利中的程序性法律規定；遵循保護納稅人權利原則，完善稅務行政復議的程序性規定；實現稅收計劃由行政化向法治化的徹底轉變。
(三)營造依法治稅、合作遵從的稅收環境
稅務機關工作者要在稅收執法領域規范操作、公正嚴明執法，這是對納稅人最有效的服務。通過學習型組織團隊訓練，提升稅務人員綜合素質，轉變稅務人員只享受權利不承擔義務，而納稅人只承擔義務，較少享受權利的思維定式，在實踐中尊重和保護納稅人權益，把稅收管理的重點真正轉移到納稅服務上來；倡導納稅人誠信、尊重與合作的稅收遵從理念，使“納稅遵從”提升為“合作遵從”，使稅收事業真正公平、效率、法治、透明、公開，稅務官在堅持科學發展觀指導之下依法治稅的同時，以維護納稅人權益為己任并落實到稅收征管工作和納稅服務的各個環節，把管理、服務、法治、激勵有機結合起來，切實營造出良好的稅收環境，使稅源的動力源泉得到科學保障。
(四)建立科學的稅務組織績效管理機制
1，建立納稅服務績效考評機制是保護納稅人權利的制度保障。通過政府稅務組織建立健全績效管理和評估機制，把納稅人滿意度作為衡量服務績效的重要標準，建立良好的內部崗位考核體系和外部社會評價機制，設計出科學合理的績效評價指標體系，確立日常納稅服務的內部信息采集途徑，對納稅人采取問卷調查等方式，獲取真實、客觀的數據信息，對稅務機關及稅務人員的服務進行績效評價，建立平衡記分卡的績效管理模式，形成有效的激勵機制。績效考核與管理方式的思路，應根據經濟形勢發展和納稅人需求的發展不斷研究與改進。
2，建立納稅服務績效溝通機制是保障納稅人權利的有效途徑。推行立法聽證制度。立法機關采取會議形式，公開、直接地聽取公眾意見的程序制度。立法聽證是人民群眾直接參與立法的有效途徑，與其他聽取意見的形式相比，立法聽證具有透明度高、程序性強、所獲取的信息相對客觀的優點。實施納稅人評議制度，每個納稅人都可以對稅務人員是否勝任工作、業務是否精湛、是否尊重納稅人、執法是否公正、工作是否敬業等進行評議。