淺談中小板上市公司內部控制審計范文

本站小編為你精心準備了淺談中小板上市公司內部控制審計參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：大多數內部控制審計研究都是針對主板市場的大型國有企業進行的，然而中小板上市公司已經成為了拉動我國經濟增長、豐富資本市場的主要生力軍。文章以2015年到2017年間中小企業板上市公司披露的內部控制審計報告為研究對象，從企業自身、外部審計機構以及現行的法律法規等方面進行了分析，闡述了中小企業內控審計方面不足的原因。根據分析得出結論，目前中小板上市公司內部控制審計制度并不完善，許多企業的內部控制審計只是為了應付政府的監管，沒有真正起到規避企業經營風險的作用。

關鍵詞：中小板上市公司；企業內部控制；內部控制審計

1緒論

1.1研究背景

從內部控制這一概念形成以來，其發展經歷了許多坎坷，逐漸發展成為現今國際經濟及管理行業不可或缺的一部分，良好的內部控制能夠為企業的正常運行提供有力的支持。只有建立嚴格的監督審計制度才能保證內部控制能夠發揮其最大的作用。一大部分企業的管理層越來越認識到內部控制審計在公司運營中所發揮的作用，從而將關注點放在了內部控制監督機制的完善上，而不只關注于企業的外部環境。現階段涌現出了一大批中小企業，這類企業在創建初期沒有辦法達到主板市場的上市標準，只能在中小企業板上市。中小企業板的上市公司普遍具有以下四個特點：（1）企業規模相對較小；（2）發展快速，具有很大的潛力和成長性；（3）發展經營前景不明確；（4）企業的經營風險較大。因此，從中小板上市企業的角度來講，在發展的過程中會遇到比較大的風險。就中小板上市公司而言，內部控制的建立健全對其未來的發展具有重要意義。所以，中小板企業需要對內部控制審計工作給予足夠的重視，才能夠保證企業的順利運行。

1.2研究意義

分析我國《企業內部控制審計指引》的相關規定，我們發現，所謂內部控制審計，就是委托會計師事務所，對被審計單位的內部控制情況進行有效的審計，是現代企業管理的重要手段。中小企業在其存續期間，要想更好的發展壯大，離不開內部控制體系的配合。企業只有建立健全有效的內部控制，并將其在實際的工作中運用起來，才能合理的保證企業的正常運作，從根本上減少企業管理人員的舞弊行為，提高生產經營效率，促進企業預期目標的最終完成。然而，內部控制是否做到建立健全、是否在經營過程中得以運用，需要由審計機構進行審計、監督檢查。所以，從企業的角度來講，為了保證企業安全、有效的運行，最根本的辦法是需要做好內部控制工作。內部控制審計工作涉及到的范圍一是針對與企業的財務報表相關內容的內部控制進行的審計，審計的范圍不全面，致使企業內部制度中可能存在的問題沒有辦法及時發現，而產生運營風險；二是針對企業整體范圍進行的全面審計，包括財務報告及非財務報告方面的內部控制審計，能夠全面的檢測整個企業，有效的預防和減少財務錯報及員工舞弊的可能性。但是由于人力資源及經費等原因的限制，我國多數企業仍然只注重完善與財務報告相關的內部控制并對其進行審計，如果非財務報告方面的內部控制缺陷較小，則不予關注，使得審計范圍不全面，無法真正的規避企業面臨的內部控制風險。總的來講，我國中小企業需要盡快做好內部控制審計制度的建立與完善工作。

2中小企業內部控制審計現狀分析

我國陸續頒布了《基本規范》等法律法規，對上市公司的內部控制審計行為起到了規范作用。本文將對中小企業內部控制審計現狀進行分析，著重調查2015-2017年我國中小企業內部控制審計的實施情況，整理和分析中小板上市公司在2015年到2017年期間內控審計開展的情況、內控審計意見的變化，對我國中小企業內部控制審計的發展情況有初步了解。

2.12015-2017年內部控制審計披露情況

根據中國注冊會計師協會的2015-2017年年報審計情況快報中的信息進行分析后發現：2015年，對上市公司進行內控審計的證券資格會計事務所有40家，被審計的上市公司有1530家，其中46家是中小板企業；2016年，對上市公司進行內控審計的證券資格會計事務所有40家，被審計的上市公司有1565家，其中55家是中小板企業；2017年，對上市公司進行內控審計的證券資格會計事務所有40家，被審計的上市公司有1763家，其中55家是中小板企業；由表1可以看出：隨著國家對內部審計監管力度的加大，中小板企業出具內部控制審計報告的比例有所增加，但總體占比依舊很小。說明我國對在主板上市的公司監管力度較大，對中小企業板的重視程度還不夠。

2.22015-2017年內部控制審計意見變化情況

本文調查整理了2015年到2017年間中小企業板上市公司披露的內部控制審計報告及具體審計意見，數據整理結果見下表。根據表2數據可知2015年至2017年被出具了非標準無保留意見的企業在逐漸增多，甚至在2016年出現了否定意見，這表明隨著國家內部控制監管法規的不斷完善，審計力度越來越大，企業內部控制方面存在的缺陷也逐漸被披露出來，從而引起報告使用者的注意。但是因為出具內部控制審計報告的中小企業數量基數較少，所以出現一兩個非標準無保留意見就對整體的比例產生了極大的影響。

3中小企業內部控制審計存在的問題及困難

3.1中小企業內部存在的問題

3.1.1企業對內部控制審計重視度不夠從當前現狀分析，中小板上市企業的規模比較小，而且沒有完善的管理機制予以支持，這些中小板企業的管理層對內控重要性的認識尚且不足。在經營過程中，并沒有樹立內控觀念，更沒有完善的內控機制予以保障。管理層對自己的管理經驗過分自信，認為僅憑經驗就足以確保企業的正常經營，從而忽視了現代管理方法對經營全過程的監督。只關注到了財務經濟效益的部分，企業的內控管理往往被忽視了，致使內控管理不到位，只注重眼前的利益。

3.1.2企業管理層內部控制意識薄弱經過調查統計大多數中小企業還是僅憑著經驗在管理公司，企業的風險意識很淡薄，沒有認識到內部控制對企業發展的重要性。一些中小板上市的企業由于是家族式企業，管理層的文化層次不高，只注重企業現實利益，而輕視了企業內部控制的建設。管理層的思想觀念在一定程度上影響著一個企業對整體運營方針的選擇，中小板企業對于內部控制審計的認識較為缺乏，使得企業沒有形成系統的內部控制制度。管理層對內控的不重視，使得企業管理權集中在少數人手中，管理層的權利凌駕于制度之上，增加了企業人員舞弊的風險。

3.1.3內部控制審計披露不充分通過上一章的數據統計可知，近年來出具了內部控制審計報告的中小企業雖然數量略有增加，但總數量仍然較少。由此可以看出，有些企業雖然設立了內部控制機構，但是由于人員規模、管理成本等因素的限制，中小企業對于企業內部控制的監督卻不到位，企業在進行內部審計時，沒有嚴格遵從《內控審計指引》的相關規定，也沒有給出內控審計的報告。內部控制審計披露的不充分使得企業管理上的漏洞不能及時被報告使用者發現，進而導致企業內部秩序混亂，影響企業的發展。

3.2企業外部存在的困難

3.2.1相關法律制度不健全自內部控制制度建立以來，根據企業的不同發展需要，其在不同時間里被給予了不同的解釋，但是相關的法律制度的改進卻非常的遲緩，跟不上時展的步伐。通過數據可以看出絕大多數的中小企業沒有進行內部控制審計，沒有出具審計報告，這都是因為缺少相應的法律法規、法律監管不到位以及沒有明確的獎懲制度，造成了我國中小企業的質量良莠不齊。當企業的經營管理出現問題時，企業應承擔的責任不明確，這不利于內部控制審計規范化的形成。

3.2.2注冊會計師的職業素養有待提高現階段，中小板上市公司的經濟實力較差，可能出于節約成本的想法，聘請的外部審計機構多是一些小型的或是剛成立的會計師事務所。這些事務所的從業人員從業時間較短，職業判斷能力相對較低，對中小板企業的運營活動不夠了解，注冊會計師出具的企業內部控制審計報告的格式也不統一，執業水平以及職業素養都有待提高。作為獨立的第三方，注冊會計師發表的審計意見影響著投資者的投資意向，因此注冊會計師的專業素養及職業道德在很大程度上影響著中小企業內部控制審計質量。

3.2.3財務報表審計和內部控制審計結果區分不明確對內部控制在中小企業的實施情況分析，我們發現，企業將內部控制審計的結果和注冊會計師對財務報表審計結果混為一談。許多注冊會計師在對該企業財務報表審計出具非標準審計報告時往往也會認為該企業的內部控制存在不足，而出具非標準審計報告。但是，換個角度分析，當一家企業的內部控制審計被出具非標準審計意見時，財務報表審計結果卻不一定為非標準審計意見。

4完善中小企業內部控制審計的建議

4.1社會層級

4.1.1建立健全相關法律法規中小企業內部控制審計和財務報表審計地位相比較而言，內控審計的地位較為低下，發展歷史也非常短，更沒有完善的規章文件予以支持。就目前而言，需要盡快做好相關準則規定的建立與完善，將內控審計的地位予以提升。政府方面需要從中小板企業的發展實情出發，制定合適的管理制度。政府應當根據小企業的特點制定適合的制度，用法律條例來明確中小板企業的責任。例如：對完成內部控制審計的企業進行獎勵，對其他企業進行激勵；對內控缺失的企業進行懲處，起到威懾作用，才能真正的實現對中小板企業的管控，增強企業對內部控制審計的重視。

4.1.2規范內部控制審計報告模式根據前文分析可知我國仍然有極大一部分中小企業未披露內控審計報告，披露的審計報告類別也不統一，這些報表在格式、可靠性和依據方面都存在著很大的不同，這對于報告使用者而言，沒有辦法據此進行企業之間的比較，造成很大的麻煩。因此，政府應當出具規章，規定統一的報告模式，統一企業審計報告形式，便于投資者進行比較。

4.2中小企業內部

4.2.1強化企業內部控制審計意識一般來講，中小板上市公司正處于成長的初步階段，還需要借鑒大企業的經驗，做好內控審計工作，并使自身的內控工作逐漸朝著正規化的方向發展。中小企業內部應當樹立符合自身經驗理念的企業文化，組織管理人員進行培訓，以增強其對內部控制審計的認識。規范企業內部控制制度建設及公司的治理結構，設置有效的內部控制系統，扭轉管理人員的意識，聘請專業人員對其進行培訓，增強其對內部控制審計的了解，使其充分認識到內部控制審計在企業管理及未來發展中的重要性。

4.2.2建立健全有效的內部控制監督體系隨著經濟的發展，中小板上市公司需要不斷擴大其規模，才能在經濟的洪流里站穩腳跟。企業發展需要資金的支持，中小板企業進行融資最主要的條件就是贏得投資者的信任。這種信任基于一個企業良好的內部控制情況，作為投資者，了解某企業的內控實情，最有效的辦法就是通過企業內控審計報告。所以，對于中小板上市公司而言，需要加強內控監督體系的建立與完善，提高內控審計的質量，為企業的長久穩定發展提供保障。

5結論

中小板上市公司的發展影響著我國經濟的走向，對經濟穩定增長、擴大就業、保持社會穩定都具有重大作用。但就現有的研究來看，大多內部控制審計研究都是針對主板市場的大型國有企業進行的，所以本文探究中小板上市公司的內部控制審計工作，旨在探究中小板上市公司內部控制審計的不足，并提出相關建議。本文通過對近三年中國注冊會計師協會的數據進行整理，從監管機構、企業自身以及注冊會計師三個方面進行分析得出以下結論：我國的內部控制審計制度還不太完善，許多企業的內部控制審計只是流于形式，沒有真正起到規避企業經營風險的作用，增加了企業人員舞弊的風險。如果企業不遵守內控審計的規定，違規成本的付出比較少，所以，現在很多中小板企業都還沒有實施內控審計并且出具內控審計報告。因此，內部控制在我國中小板上市公司中的實施還需要不斷改進。

參考文獻：

[1]楊文梅.企業內部審計全流程指南[M].北京：人民郵電出版社，2016.

[2]李澤偉.基于內部控制審計相關問題的研究[J].產業與科技論壇，2018(01).

[3]姚盧晶.上市公司內部控制審計現狀、問題與對策分析[J].國際商務財會，2018(06).

[4]陳宇淵.財務報表審計和內部控制審計的整合[J].財會學習，2016(24).

[5]付光紅.中小企業內部審計存在的問題及對策探討[J].經貿實踐，2017(20).

[6]張武飛.關于加強中小企業內部審計的思考[J].中國經貿，2018(05).

[7]李雪.上市公司內部控制審計研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[8]中國注冊會計師.審計[M].經濟科出版社，2016:16.

作者：王婷 單位：新疆財經大學