高校建設項目審計研究范文

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摘要:

內部控制是內部審計的主要內容，但一方面高校對工程建設的審計多偏重于工程造價，對內部控制缺乏應有的關注，另一方面高校的工程建設中還存在不少內部控制問題、缺陷和不足。因此，有必要構建基于內部控制的高校建設項目審計模式，通過對建設項目風險評估、內部環境、控制活動、信息與溝通等要素深入審計，查找相關問題和風險點，研究促進完善內部控制的機制措施，發揮內部審計對促進規范工程管理、促進控制工程造價的職能作用。

關鍵詞:

內部控制;高校建設項目;內部審計

內部審計是指通過對組織業務活動、內部控制和風險管理的審查和評價，促進組織完善治理、增加價值和實現目標［1］。內部控制是高校建設項目審計的主要對象。近些年高校工程建設在招標、造價、質量、安全、廉政等方面頻頻發生各類問題，暴露出內部控制方面的缺陷和不足。而建設項目審計多偏重于工程造價，對內部控制及其審計的研究和探索嚴重不足，甚至審計人員認為內部控制不屬于審計范圍，致使相關缺陷長期得不到審計和糾正。高校建設項目支出巨大，形成的各類設施和資產是辦學的重要基礎，有必要對建設項目內部控制審計開展前瞻性的理論研究和實踐探索，構筑更加科學合理的建設項目審計模式，進一步促進規范學校工程管理、促進提高投資效益。

1建設項目內部控制要素

對高校建設項目內部控制開展審計，必須明確其要素和內涵。內部控制指的是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控［2］。美國CO-SO委員會《內部控制整合框架》［3］以及中國財政部等監管部門［4］都將內部控制分為五要素。建設項目由于其投資大、周期長、工期緊、工藝復雜、管理與技術高度融合，所涉及的內部控制要素更加復雜。

1.1內部環境內部環境包括組織架構、發展戰略、人力資源、組織文化、社會責任。例如組織架構方面，傳統觀點認為就是高校基建管理部門，但實際上諸如規劃、財務、立項、招標、資產管理、資產使用、審計等部門，以及黨委常委會、校務委員會等校級機構都是建設項目組織架構的組成部分。又如人力資源方面，建設項目需要專業復雜而嚴格的崗位任職資格、職責權限、監督考核等框架體系，以及科學的人員招聘、獎懲、輪崗交流等制度。高校建設項目也應具備完善科學的發展戰略、組織文化和社會責任，同時與學校的整體情況相適應。

1.2控制活動高校建設項目涉及的控制活動復雜繁多，如按全生命周期分析，有規劃、立項、招投標、施工過程管理、合同管理、項目竣工驗收、資產使用與維修管理、后評價等控制環節，此外還有投資和造價控制、財務與會計控制、質量控制、安全控制等控制活動，而僅投資和造價控制又可以進一步細分為投資估算、設計概算、施工預算、變更洽商控制、工程結算、財務決算等控制活動。

1.3風險管理建設項目風險管理包括風險識別、風險分析、風險評估、風險應對、風險監控等措施。

1.4信息與溝通建設項目信息與溝通包括部門之間和各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術與系統、反舞弊機制等內容。

1.5內部監督高校建設項目內部監督有紀檢監察、審計、財務、資產管理等方面的專業監督，此外還有來自廣大師生的群眾監督。按照以上全生命周期、全要素理念進行分析，系統梳理高校建設項目各個環節和各個方面的內部控制要素，形成圖1所示的建設項目內部控制要素框架圖，以明確審計工作的對象。

2建設項目內部控制審計

開展建設項目內部控制審計應以全面性、系統性、重要性為原則，以風險評估為基礎，有重點地選取關鍵問題和風險點進行審計，以內部控制和內部審計基本原理為出發點，研究完善建設項目內部控制、防范相關風險的措施建議。

2.1風險評估審計風險評估是內部控制的關鍵要素，內部控制的目的是對風險進行防范和管控，在內部控制中風險既是起點又是終點，因此完善內部控制必須首先對風險因素進行識別評估。對建設項目內部控制開展審計也必須以風險評估為基礎，以明確審計重點，同時要審查學校是否建立了風險評估和風險管理制度，相關人員是否具備風險管理的專業知識。審計人員進行風險評估時既可以參考相關部門已有的風險評估結果，也可以由審計部門重新進行風險評估。比如采用頭腦風暴方法，由審計人員和邀請的專家等相關人士共同提出風險因素，將各因素按發生概率分為經常、很可能、偶然、極小、不可能共五種情況，按后果嚴重性分為非常嚴重、關鍵性、嚴重、次重要、可忽略共五個等級，分別對應4、3、2、1、0等不同分值。由上述人員進行打分，概率得分與后果得分相乘后各風險因素將具有0～16分的分值，再根據表1中的風險重要性評定表［5］對各風險因素進行評定。最后，根據風險評定結果制定審計方案和重點，如8分以上是不可接受的風險，必須進行重點審計和處理，研究采取防范措施。

2.2控制活動審計

2.2.1投資決策環節高校部分建設項目投資規劃和決策的科學性、嚴謹性、統一性、協調性不足，決策與執行不相容，職責未分離，影響后期管理和投資效果。必須重視投資決策環節的控制:①建立多部門聯合決策論證機制。由規劃、財務、基建、資產管理、使用等單位對項目充分論證和評審，評審結果作為項目最終決策的重要依據。②嚴格學校層面的決策和控制機制。投資立項必須報經學校黨委常委會等決策機構討論批準，經批準后任何部門和人員不得隨意變更，因失職等原因確需變更的，仍按原流程審批，并嚴格追究相關人員責任。③建立建設項目分級分類立項審批制度。如各單位50萬以下的項目由學校發展規劃部門牽頭論證審批，報黨委常委會備案;50萬以上及其他重要項目必須報經學校黨委常委會批準。

2.2.2招投標環節高校每年招標種類繁多、總金額較大，但存在招標人同時是招標監督管理人，拆分項目與逃避招標的現象較多，評標科學性不足，中標人實際表現和服務質量不佳等問題。為提升實際效果，高校有必要進一步完善招標采購內部控制:①成立統一的招標采購管理部門，對全校各類工程、設備、貨物和服務的招標采購實行歸口管理;②建立招標采購審批制度，未經學校審批或備案，招標采購部門不予服務，財務不予報銷，防止重復購買、項目拆分、逃避招標等現象;③分類建立全校統一的投標人(供貨商)誠信庫，實行定期審查、準入、監督、考核、淘汰機制;④分類建立全校統一的評標專家庫并實行動態管理，通過培訓、監督、考核等措施提高評標專家的業務水平和履職能力;⑤加強評標科學性，采用適當的評標辦法，防止漏項、不平衡報價等現象，真正選出質量、價格、進度等各方面對學校最有利的方案;⑥建立招標回訪制度，招標采購部門“向后看”，監督服務方實際表現，聽取使用部門的意見和建議，不斷改進招標采購工作，不斷提高服務質量。

2.2.3工程建設管理環節存在各院系各部處自行管理施工的現象，專業知識和經驗的缺乏導致法律風險、經濟利益受損、質量安全隱患等。因此，學校各類工程建設應統一歸口至基建部門進行施工管理，提高工程管理水平和投資效益，也使各院系各部處能專心做好教學科研和管理服務等本職工作。

2.2.4資產使用管理環節項目完成后其質量和使用效果如何，缺少回訪與總結制度;資產管理部門過多，管理分散;未經學校批準，資產用途隨意更改，國有資產被私自出租出借;使用單位隨意裝修甚至改變主體結構。應進一步完善使用與管理環節的內部控制:①建立項目后評價制度，由規劃、財務、基建、資產管理、使用、審計等部門聯合對建設項目的得失成敗進行總結和評價，為未來項目提供經驗教訓;②建立資產用途變更和出租出借審批制度，其收益和利潤應上繳學校，由學校支配分配，體現學校作為資產投資人和所有人的權益;③資產管理職能適當合并，對建設項目形成的房屋、設備、基礎設施(水電暖網、道路)、園林樹木、信息化設施等資產，實行集約管理、歸口管理。

2.3內部環境審計由于建設項目的發展戰略、組織文化、社會責任等因素受制于學校總體情況，僅重點討論組織架構、人力資源審計實務。

2.3.1組織架構審計針對組織架構問題，應通過確保決策、執行和監督等不相容職責相分離，進一步完善內部控制:①成立獨立的發展規劃部門，輔助學校進行規劃、決策、立項審批;②明確基建管理部門的執行職責，基建、新校區建設辦、住宅建設辦等部門應嚴格執行學校的決策，做好造價、質量、安全、進度管理和控制，同時施工管理與前期決策、甲方與乙方等不相容職責應分離;③資產管理部門適當合并，對建設項目形成的各類資產實行集約、歸口管理。

2.3.2人力資源管理審計建設項目應加強人力資源的科學化、精細化管理:①建立崗位任職能力框架體系，實行持證上崗，相關崗位應具備注冊規劃師、建造師、造價師等國家權威執業資格;②建立各個崗位的職責權限框架體系;③建立業績考核和責任追究機制，考核結果作為員工薪酬、晉升、辭退的依據，對逃避審批、逃避招標、逃避審計、決策失誤、投資失控、釀成質量安全事故等行為必須嚴格追究責任;④建立人員培訓、輪崗、交流制度，全方位培養各級工作人員的業務能力和綜合素質。

2.4信息與溝通審計不同部門之間、上下級之間存在信息壁壘和信息孤島現象，溝通不及時不暢通。應通過信息簡報、部門定期溝通、信息公開等機制，促進建設項目信息在學校各層級各部門間的及時傳遞和充分利用，降低信息傳遞和溝通的成本，同時保障廣大師生的知情權、參與權和監督權，為有類似需求的校內單位和師生提供信息參考;建立反舞弊機制，設立投訴舉報渠道并做好投訴舉報人員保護，使之成為學校掌握信息的重要渠道;積極采用涵蓋全要素全流程的信息化管理系統，提高管理效率。

2.5強化內部監督近些年高校工程建設時有違法亂紀、腐敗犯罪等事件發生，損害了學校的利益和聲譽。應進一步加強校內監督，明確監督重點和關鍵環節，懲防并舉、重在預防，充分發揮規劃、立項、財務、招標、紀檢監察、審計等部門的專業監督，加強部門間的協同監督，明確各部門職責權限，規范各類案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。設立舉報信箱、投訴熱線、舉報熱線等渠道，鼓勵廣大師生和校外利益相關方舉報投訴違法違規、舞弊等行為，明確舉報投訴的處理程序、辦理時限和辦結要求。

3審計建議與結果運用

開展建設項目內部控制審計，既可以針對所有要素開展全面審計，也可以對部分要素開展專項審計;既可以專門開展內部控制審計，也可以在結算審計和全過程審計中開展內部控制審計;在對基建、招標等部門以及建設項目較多的二級單位開展經濟責任、財務收支等審計時，也必須將內部控制作為重點內容。在審計報告階段，審計部門應提出完善內部控制的審計建議，見表2。審計發現的問題和不足、審計評價、審計建議等內容，都要報送主管校領導并抄送相關部門，督促完善建設項目內部控制，審計部門要適時開展后續審計。

4結語

開展內部控制審計是高校審計部門的職責和價值所在。高校建設項目審計有必要突破造價審計的范疇，準確界定自身職能定位，積極構建基于內部控制的審計模式，通過對其設計和運行有效性的審查、評價和建議，促進學校進一步規范建設項目管理，促進提高投資和資產使用效益，促進學校廉政建設，更加全面準確地發揮內部審計對學校的貢獻。

參考文獻

［1］臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫院財務審計探索———基于內部審計發展的視角［J］.中國醫院，2015(1):13-15.

［2］劉鍔.淺析事業單位內部控制制度［J］.參花(下)，2013(10):117-118.

［4］中華人民共和國財政部，中國證券監督管理委員會，中華人民共和國審計署，等.企業內部控制基本規范［S］.上海:立信會計出版社，2008.

［5］全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審組.工程造價管理基礎理論與相關法規［S］.5版.北京:中國計劃出版社，2009.PMT

作者：李延召 李明 司艷萍 單位：清華大學審計室