高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)研究范文

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摘要:

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，但一方面高校對工程建設(shè)的審計(jì)多偏重于工程造價，對內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的關(guān)注，另一方面高校的工程建設(shè)中還存在不少內(nèi)部控制問題、缺陷和不足。因此，有必要構(gòu)建基于內(nèi)部控制的高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式，通過對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通等要素深入審計(jì)，查找相關(guān)問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，研究促進(jìn)完善內(nèi)部控制的機(jī)制措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對促進(jìn)規(guī)范工程管理、促進(jìn)控制工程造價的職能作用。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部控制;高校建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指通過對組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價，促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)［1］。內(nèi)部控制是高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要對象。近些年高校工程建設(shè)在招標(biāo)、造價、質(zhì)量、安全、廉政等方面頻頻發(fā)生各類問題，暴露出內(nèi)部控制方面的缺陷和不足。而建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)多偏重于工程造價，對內(nèi)部控制及其審計(jì)的研究和探索嚴(yán)重不足，甚至審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制不屬于審計(jì)范圍，致使相關(guān)缺陷長期得不到審計(jì)和糾正。高校建設(shè)項(xiàng)目支出巨大，形成的各類設(shè)施和資產(chǎn)是辦學(xué)的重要基礎(chǔ)，有必要對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)開展前瞻性的理論研究和實(shí)踐探索，構(gòu)筑更加科學(xué)合理的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式，進(jìn)一步促進(jìn)規(guī)范學(xué)校工程管理、促進(jìn)提高投資效益。

1建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制要素

對高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制開展審計(jì)，必須明確其要素和內(nèi)涵。內(nèi)部控制指的是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控［2］。美國CO-SO委員會《內(nèi)部控制整合框架》［3］以及中國財(cái)政部等監(jiān)管部門［4］都將內(nèi)部控制分為五要素。建設(shè)項(xiàng)目由于其投資大、周期長、工期緊、工藝復(fù)雜、管理與技術(shù)高度融合，所涉及的內(nèi)部控制要素更加復(fù)雜。

1.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任。例如組織架構(gòu)方面，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為就是高校基建管理部門，但實(shí)際上諸如規(guī)劃、財(cái)務(wù)、立項(xiàng)、招標(biāo)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用、審計(jì)等部門，以及黨委常委會、校務(wù)委員會等校級機(jī)構(gòu)都是建設(shè)項(xiàng)目組織架構(gòu)的組成部分。又如人力資源方面，建設(shè)項(xiàng)目需要專業(yè)復(fù)雜而嚴(yán)格的崗位任職資格、職責(zé)權(quán)限、監(jiān)督考核等框架體系，以及科學(xué)的人員招聘、獎懲、輪崗交流等制度。高校建設(shè)項(xiàng)目也應(yīng)具備完善科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略、組織文化和社會責(zé)任，同時與學(xué)校的整體情況相適應(yīng)。

1.2控制活動高校建設(shè)項(xiàng)目涉及的控制活動復(fù)雜繁多，如按全生命周期分析，有規(guī)劃、立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工過程管理、合同管理、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、資產(chǎn)使用與維修管理、后評價等控制環(huán)節(jié)，此外還有投資和造價控制、財(cái)務(wù)與會計(jì)控制、質(zhì)量控制、安全控制等控制活動，而僅投資和造價控制又可以進(jìn)一步細(xì)分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、變更洽商控制、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等控制活動。

1.3風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等措施。

1.4信息與溝通建設(shè)項(xiàng)目信息與溝通包括部門之間和各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術(shù)與系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

1.5內(nèi)部監(jiān)督高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)督有紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等方面的專業(yè)監(jiān)督，此外還有來自廣大師生的群眾監(jiān)督。按照以上全生命周期、全要素理念進(jìn)行分析，系統(tǒng)梳理高校建設(shè)項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)和各個方面的內(nèi)部控制要素，形成圖1所示的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制要素框架圖，以明確審計(jì)工作的對象。

2建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)

開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以全面性、系統(tǒng)性、重要性為原則，以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地選取關(guān)鍵問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，以內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)基本原理為出發(fā)點(diǎn)，研究完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制、防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議。

2.1風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，內(nèi)部控制的目的是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，在內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)既是起點(diǎn)又是終點(diǎn)，因此完善內(nèi)部控制必須首先對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別評估。對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制開展審計(jì)也必須以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以明確審計(jì)重點(diǎn)，同時要審查學(xué)校是否建立了風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，相關(guān)人員是否具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識。審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時既可以參考相關(guān)部門已有的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，也可以由審計(jì)部門重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。比如采用頭腦風(fēng)暴方法，由審計(jì)人員和邀請的專家等相關(guān)人士共同提出風(fēng)險(xiǎn)因素，將各因素按發(fā)生概率分為經(jīng)常、很可能、偶然、極小、不可能共五種情況，按后果嚴(yán)重性分為非常嚴(yán)重、關(guān)鍵性、嚴(yán)重、次重要、可忽略共五個等級，分別對應(yīng)4、3、2、1、0等不同分值。由上述人員進(jìn)行打分，概率得分與后果得分相乘后各風(fēng)險(xiǎn)因素將具有0～16分的分值，再根據(jù)表1中的風(fēng)險(xiǎn)重要性評定表［5］對各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評定。最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評定結(jié)果制定審計(jì)方案和重點(diǎn)，如8分以上是不可接受的風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和處理，研究采取防范措施。

2.2控制活動審計(jì)

2.2.1投資決策環(huán)節(jié)高校部分建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)劃和決策的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性不足，決策與執(zhí)行不相容，職責(zé)未分離，影響后期管理和投資效果。必須重視投資決策環(huán)節(jié)的控制:①建立多部門聯(lián)合決策論證機(jī)制。由規(guī)劃、財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)管理、使用等單位對項(xiàng)目充分論證和評審，評審結(jié)果作為項(xiàng)目最終決策的重要依據(jù)。②嚴(yán)格學(xué)校層面的決策和控制機(jī)制。投資立項(xiàng)必須報(bào)經(jīng)學(xué)校黨委常委會等決策機(jī)構(gòu)討論批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后任何部門和人員不得隨意變更，因失職等原因確需變更的，仍按原流程審批，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。③建立建設(shè)項(xiàng)目分級分類立項(xiàng)審批制度。如各單位50萬以下的項(xiàng)目由學(xué)校發(fā)展規(guī)劃部門牽頭論證審批，報(bào)黨委常委會備案;50萬以上及其他重要項(xiàng)目必須報(bào)經(jīng)學(xué)校黨委常委會批準(zhǔn)。

2.2.2招投標(biāo)環(huán)節(jié)高校每年招標(biāo)種類繁多、總金額較大，但存在招標(biāo)人同時是招標(biāo)監(jiān)督管理人，拆分項(xiàng)目與逃避招標(biāo)的現(xiàn)象較多，評標(biāo)科學(xué)性不足，中標(biāo)人實(shí)際表現(xiàn)和服務(wù)質(zhì)量不佳等問題。為提升實(shí)際效果，高校有必要進(jìn)一步完善招標(biāo)采購內(nèi)部控制:①成立統(tǒng)一的招標(biāo)采購管理部門，對全校各類工程、設(shè)備、貨物和服務(wù)的招標(biāo)采購實(shí)行歸口管理;②建立招標(biāo)采購審批制度，未經(jīng)學(xué)校審批或備案，招標(biāo)采購部門不予服務(wù)，財(cái)務(wù)不予報(bào)銷，防止重復(fù)購買、項(xiàng)目拆分、逃避招標(biāo)等現(xiàn)象;③分類建立全校統(tǒng)一的投標(biāo)人(供貨商)誠信庫，實(shí)行定期審查、準(zhǔn)入、監(jiān)督、考核、淘汰機(jī)制;④分類建立全校統(tǒng)一的評標(biāo)專家?guī)觳?shí)行動態(tài)管理，通過培訓(xùn)、監(jiān)督、考核等措施提高評標(biāo)專家的業(yè)務(wù)水平和履職能力;⑤加強(qiáng)評標(biāo)科學(xué)性，采用適當(dāng)?shù)脑u標(biāo)辦法，防止漏項(xiàng)、不平衡報(bào)價等現(xiàn)象，真正選出質(zhì)量、價格、進(jìn)度等各方面對學(xué)校最有利的方案;⑥建立招標(biāo)回訪制度，招標(biāo)采購部門“向后看”，監(jiān)督服務(wù)方實(shí)際表現(xiàn)，聽取使用部門的意見和建議，不斷改進(jìn)招標(biāo)采購工作，不斷提高服務(wù)質(zhì)量。

2.2.3工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)存在各院系各部處自行管理施工的現(xiàn)象，專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的缺乏導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)利益受損、質(zhì)量安全隱患等。因此，學(xué)校各類工程建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一歸口至基建部門進(jìn)行施工管理，提高工程管理水平和投資效益，也使各院系各部處能專心做好教學(xué)科研和管理服務(wù)等本職工作。

2.2.4資產(chǎn)使用管理環(huán)節(jié)項(xiàng)目完成后其質(zhì)量和使用效果如何，缺少回訪與總結(jié)制度;資產(chǎn)管理部門過多，管理分散;未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，資產(chǎn)用途隨意更改，國有資產(chǎn)被私自出租出借;使用單位隨意裝修甚至改變主體結(jié)構(gòu)。應(yīng)進(jìn)一步完善使用與管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制:①建立項(xiàng)目后評價制度，由規(guī)劃、財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)管理、使用、審計(jì)等部門聯(lián)合對建設(shè)項(xiàng)目的得失成敗進(jìn)行總結(jié)和評價，為未來項(xiàng)目提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn);②建立資產(chǎn)用途變更和出租出借審批制度，其收益和利潤應(yīng)上繳學(xué)校，由學(xué)校支配分配，體現(xiàn)學(xué)校作為資產(chǎn)投資人和所有人的權(quán)益;③資產(chǎn)管理職能適當(dāng)合并，對建設(shè)項(xiàng)目形成的房屋、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施(水電暖網(wǎng)、道路)、園林樹木、信息化設(shè)施等資產(chǎn)，實(shí)行集約管理、歸口管理。

2.3內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展戰(zhàn)略、組織文化、社會責(zé)任等因素受制于學(xué)校總體情況，僅重點(diǎn)討論組織架構(gòu)、人力資源審計(jì)實(shí)務(wù)。

2.3.1組織架構(gòu)審計(jì)針對組織架構(gòu)問題，應(yīng)通過確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容職責(zé)相分離，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制:①成立獨(dú)立的發(fā)展規(guī)劃部門，輔助學(xué)校進(jìn)行規(guī)劃、決策、立項(xiàng)審批;②明確基建管理部門的執(zhí)行職責(zé)，基建、新校區(qū)建設(shè)辦、住宅建設(shè)辦等部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校的決策，做好造價、質(zhì)量、安全、進(jìn)度管理和控制，同時施工管理與前期決策、甲方與乙方等不相容職責(zé)應(yīng)分離;③資產(chǎn)管理部門適當(dāng)合并，對建設(shè)項(xiàng)目形成的各類資產(chǎn)實(shí)行集約、歸口管理。

2.3.2人力資源管理審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)人力資源的科學(xué)化、精細(xì)化管理:①建立崗位任職能力框架體系，實(shí)行持證上崗，相關(guān)崗位應(yīng)具備注冊規(guī)劃師、建造師、造價師等國家權(quán)威執(zhí)業(yè)資格;②建立各個崗位的職責(zé)權(quán)限框架體系;③建立業(yè)績考核和責(zé)任追究機(jī)制，考核結(jié)果作為員工薪酬、晉升、辭退的依據(jù)，對逃避審批、逃避招標(biāo)、逃避審計(jì)、決策失誤、投資失控、釀成質(zhì)量安全事故等行為必須嚴(yán)格追究責(zé)任;④建立人員培訓(xùn)、輪崗、交流制度，全方位培養(yǎng)各級工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

2.4信息與溝通審計(jì)不同部門之間、上下級之間存在信息壁壘和信息孤島現(xiàn)象，溝通不及時不暢通。應(yīng)通過信息簡報(bào)、部門定期溝通、信息公開等機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目信息在學(xué)校各層級各部門間的及時傳遞和充分利用，降低信息傳遞和溝通的成本，同時保障廣大師生的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，為有類似需求的校內(nèi)單位和師生提供信息參考;建立反舞弊機(jī)制，設(shè)立投訴舉報(bào)渠道并做好投訴舉報(bào)人員保護(hù)，使之成為學(xué)校掌握信息的重要渠道;積極采用涵蓋全要素全流程的信息化管理系統(tǒng)，提高管理效率。

2.5強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督近些年高校工程建設(shè)時有違法亂紀(jì)、腐敗犯罪等事件發(fā)生，損害了學(xué)校的利益和聲譽(yù)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)校內(nèi)監(jiān)督，明確監(jiān)督重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，懲防并舉、重在預(yù)防，充分發(fā)揮規(guī)劃、立項(xiàng)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門的專業(yè)監(jiān)督，加強(qiáng)部門間的協(xié)同監(jiān)督，明確各部門職責(zé)權(quán)限，規(guī)范各類案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。設(shè)立舉報(bào)信箱、投訴熱線、舉報(bào)熱線等渠道，鼓勵廣大師生和校外利益相關(guān)方舉報(bào)投訴違法違規(guī)、舞弊等行為，明確舉報(bào)投訴的處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求。

3審計(jì)建議與結(jié)果運(yùn)用

開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，既可以針對所有要素開展全面審計(jì)，也可以對部分要素開展專項(xiàng)審計(jì);既可以專門開展內(nèi)部控制審計(jì)，也可以在結(jié)算審計(jì)和全過程審計(jì)中開展內(nèi)部控制審計(jì);在對基建、招標(biāo)等部門以及建設(shè)項(xiàng)目較多的二級單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支等審計(jì)時，也必須將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)部門應(yīng)提出完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，見表2。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和不足、審計(jì)評價、審計(jì)建議等內(nèi)容，都要報(bào)送主管校領(lǐng)導(dǎo)并抄送相關(guān)部門，督促完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制，審計(jì)部門要適時開展后續(xù)審計(jì)。

4結(jié)語

開展內(nèi)部控制審計(jì)是高校審計(jì)部門的職責(zé)和價值所在。高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有必要突破造價審計(jì)的范疇，準(zhǔn)確界定自身職能定位，積極構(gòu)建基于內(nèi)部控制的審計(jì)模式，通過對其設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審查、評價和建議，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，促進(jìn)提高投資和資產(chǎn)使用效益，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)，更加全面準(zhǔn)確地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對學(xué)校的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者：李延召 李明 司艷萍 單位：清華大學(xué)審計(jì)室