事業(yè)單位收入審計方式的完善范文

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部分收入掛在往來賬或他人賬上

事業(yè)單位取得的某項收入不辦理會計核算,不及時入賬,而是長期掛在往來賬上,并且通過往來賬直接進行實質(zhì)性的收支;再如,沒有專款專用,而是把專項資金長期掛賬,挪作他用;或?qū)⒊鲎饨ㄖ铩⒊鼋栀Y金等活動收取的租金收入、資金占用費收入部分或全部掛在對方賬上,用此部分資金彌補單位開支的不足,同時為單位和個人不易報銷的項目提供了方便。

收據(jù)使用不規(guī)范

一些事業(yè)單位在收取正常的行政事業(yè)費時,除了使用正規(guī)收費單據(jù)以外,部分還使用不合規(guī)收據(jù),從而將部分正常的預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入賬外,達到減少應(yīng)上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計過程中很難被發(fā)現(xiàn),想要找出審計疑點,只有對單位各時期的收入額進行趨勢分析,并實施必要的審計程序。

通過委托收款方式將正常收入轉(zhuǎn)入賬外

比如,某執(zhí)法部門通過委托銀行收款的方式收取費用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開具正規(guī)單據(jù),在核算時又將該項收入通過基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒有明確記載。

完善事業(yè)單位收入審計的幾種手段

1查往來賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對某局財務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)當年/應(yīng)付款0項目數(shù)額異常,遠超過以往年度,在進一步審計中發(fā)現(xiàn)該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點審計人員對該單位主管部門進行了延伸審計,發(fā)現(xiàn)該局取得的培訓(xùn)費等收入在/其他收入0中核算,而收取的會議費在往來賬戶中核算。諸如類似的例子很多,經(jīng)驗表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財務(wù)監(jiān)督的單位,務(wù)必要徹查其往來賬,逐筆核對其明細賬,做到賬證、賬賬、賬實相符,徹底根除其將收入掛靠往來,并通過進行實質(zhì)收支核算的現(xiàn)象。

2查收發(fā)的文件,看其中是否存在專項資金挪用的問題

雖然政府部門三令五申要求嚴格做到專款專用,但是仍有些事業(yè)單位置政府法令于不顧,將專項資金挪作他用來彌補單位事業(yè)經(jīng)費的不足。常見的做法是截留下級附屬單位的專項資金,比如在審查某局收發(fā)的文件時看到一份有上級主管部門和財政部門聯(lián)合下發(fā)的一份文件,文件聲明某項目有該單位所屬下級單位實施,并配發(fā)專項資金,要求必須做到專款專用,不得截留。而在審計時發(fā)現(xiàn),從表面上看該局已經(jīng)將全部專項資金下發(fā)至下級單位,但是審計人員發(fā)現(xiàn)該局往來賬上有向該下級單位的借款,在延伸審計時發(fā)現(xiàn),該下級單位的專項資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經(jīng)過進一步查實,該局的專項資金挪用的問題最終被揭穿。實踐提示我們,在審計時千萬不能忽視有關(guān)收發(fā)的文件,一定要將文件與相關(guān)收入逐項核對,避免專款不能專用的情況。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預(yù)算收入

合同是檢查單位非預(yù)算收入來源的合法依據(jù)。比如審計人員在審計某局時發(fā)現(xiàn),該局有個門面對外出租,從賬上看該門面的租金收入越來越少,這種異常現(xiàn)象讓審計人員產(chǎn)生了懷疑,通過核實房屋出租合同發(fā)現(xiàn)該局確實隱瞞了部分收入。此例提醒了審計人員,要關(guān)注簽訂的合同與審計工作這兩個看似不直接相關(guān)的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對,目的是看入賬的實際金額與合同金額是否一致,若不一致則說明單位可能存在隱瞞收入的現(xiàn)象,需展開延伸審計查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

事業(yè)單位主要在銀行開設(shè)零余額賬戶和基本存款賬戶兩個賬戶,其中零余額賬戶主要用于核實財政補助撥款收入,除此之外的其他收入則通過基本存款賬戶核算。審計人員在審計某單位時發(fā)現(xiàn)單位銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單的余額相符,但是銀行存款日記賬的借方發(fā)生額小于銀行對賬單的貸方發(fā)生額,由此發(fā)現(xiàn)該單位可能私設(shè)/小金庫0。

這種現(xiàn)象提示我們,一是要仔細核對單位的現(xiàn)金日記賬,把已收取現(xiàn)金方式取得的收入進行匯總分類,并向被審計單位索取相關(guān)收入的證明單據(jù),然后選擇幾家付款單位通過函證、外調(diào)等手段進行調(diào)查,把外調(diào)結(jié)果與內(nèi)查結(jié)果相比較,看是否有收入不入賬的現(xiàn)象;二是要仔細核對銀行對賬單與單位銀行存款日記賬,找出未達賬項,特別是銀行已達、單位未達的賬項,然后到銀行進行延伸審計,力求從銀行獲得相關(guān)證明材料,查清未達賬項的原因,進一步確定資金的來源,避免單位隱藏收入,將收入轉(zhuǎn)入賬外。

作者：丁山單位：張家口林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院