會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討范文

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摘要：

在電子技術(shù)與信息技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化逐步進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的視野，得到普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化不僅使得審計(jì)人員減少了工作量，工作效率也得到大大提升，新技術(shù)也隨之帶來(lái)一些新問(wèn)題。由于審計(jì)工作自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因，再加上會(huì)計(jì)電算化模式下，軟件和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得其風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)和模式也多有增加。本文首先分析了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其次研究了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)，再次給出了針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，最后進(jìn)行了全文總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

審計(jì)員核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，最后認(rèn)證推翻之前對(duì)其的判定，不符合事實(shí)的錯(cuò)誤結(jié)論使得審計(jì)員發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)員基于計(jì)算機(jī)輔助軟件，在審計(jì)工作過(guò)程中，輸入數(shù)據(jù)后計(jì)算機(jī)做出了錯(cuò)誤判斷，而審計(jì)人員未能察覺(jué)，這一錯(cuò)誤判斷得到了審計(jì)員認(rèn)可，導(dǎo)致其得出錯(cuò)誤論斷的風(fēng)險(xiǎn)。有效預(yù)防會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要探尋到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，仔細(xì)分析會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，做出針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以此有效確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)電算化革新了傳統(tǒng)審計(jì)工作模式與方案，需要審計(jì)人員操作計(jì)算機(jī)完成。但是，該模式下的審計(jì)工作缺乏對(duì)非數(shù)據(jù)資料的審核，這也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在信息時(shí)代下，軟件企業(yè)還是更加重視工作軟件的研發(fā)，一些企業(yè)或個(gè)人以追求利益為導(dǎo)向，忽略了自身的職業(yè)操守，進(jìn)行軟件編譯時(shí)，加入可以使得數(shù)據(jù)被盜取的程序，如此以獲得商業(yè)信息來(lái)獲得巨額利潤(rùn)。這也是現(xiàn)在的企業(yè)，會(huì)愿意出高額費(fèi)用聘用審計(jì)人員，但是不愿意花費(fèi)高價(jià)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)軟件的其中一個(gè)原因。與傳統(tǒng)審計(jì)工具——紙進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)電算化模式下，磁盤(pán)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的模式更容易被潮濕、帶電等環(huán)境破壞，另外，操作員的操作不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致磁盤(pán)被損壞。

二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)磁盤(pán)上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)由于各類(lèi)不同的原因，使得這些數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)之間存在差異，這就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)工作者逐個(gè)收集與整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制作財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更時(shí)也做好了記錄，之后審查時(shí)可以探尋到更改記錄。會(huì)計(jì)電算化模式下，由計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的變更線(xiàn)索被抹去，提升了跟蹤與探尋問(wèn)題的難度，以此難以找到惡意篡改數(shù)據(jù)的路徑所在。

（二）職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)也可以叫做內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，存在這一風(fēng)險(xiǎn)的原因是由于職務(wù)間的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)電算化模式下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與模式被完全轉(zhuǎn)變，原本清晰可查的監(jiān)管鏈條，變成了計(jì)算機(jī)內(nèi)傳輸?shù)奈募c數(shù)據(jù)程序，會(huì)計(jì)電算化模式下，職務(wù)之間相對(duì)獨(dú)立，單個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)由特定環(huán)節(jié)的人員管理，提升了數(shù)據(jù)失真率，也導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤率提升。

（三）軟件系統(tǒng)錯(cuò)誤現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)軟件也層出不窮，軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，種類(lèi)豐富的軟件產(chǎn)品中有很多是不盡完善，漏洞百出的產(chǎn)品，軟件自身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，再加上操作者自身硬件設(shè)施保養(yǎng)意識(shí)有待提升，使得硬件設(shè)備一直處于惡劣的高溫、多灰塵、高濕度的環(huán)境中，再加上人員的非法操作等，這些都在一定程度上損害了軟件產(chǎn)品，影響了其使用。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化模式的實(shí)施需要有審計(jì)人員、計(jì)算機(jī)管理人員的共同參與、相互協(xié)調(diào)，由此，增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜度，技術(shù)環(huán)境下，拓展了審計(jì)對(duì)象范圍，使得信息錯(cuò)綜復(fù)雜，提升了操作者的操作難度。即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作者，若缺乏科學(xué)的方法指導(dǎo)或方法掌握欠缺完善與熟練，也會(huì)因?yàn)殡y以適應(yīng)審計(jì)工作模式，而提升審計(jì)工作難度，導(dǎo)致更高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生。

三、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）制定更完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)電算化屬于信息技術(shù)快速發(fā)展后產(chǎn)生的新事物，在新事物產(chǎn)生以后，與之相關(guān)的事物都需要提升到一定的高度，如此才能降低風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤率。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，需要首先更新審計(jì)理念與方法，將傳統(tǒng)模式中不符合新事物的部分摒棄，提升審計(jì)工作的精確度。重點(diǎn)涵蓋審計(jì)證書(shū)的審批標(biāo)準(zhǔn)更新，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)管、審計(jì)發(fā)展方向的規(guī)范等，使得審計(jì)理念、工作方式與監(jiān)管策略等與國(guó)際先進(jìn)水平靠近，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)趨于零。

（二）開(kāi)發(fā)性能完善的審計(jì)軟件審計(jì)軟件指的是幫助完成審計(jì)工作的歸類(lèi)不同的軟件，能夠同時(shí)審核多個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)表，但是現(xiàn)階段，由于軟件種類(lèi)的層出不窮，很多審計(jì)軟件還未能盡善盡美，很多軟件技術(shù)不夠成熟，表現(xiàn)為審計(jì)程序銜接不緊密、審計(jì)程序不完善、審計(jì)安全性不高等特點(diǎn)。審計(jì)軟件的不完善提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而數(shù)據(jù)采集靠審計(jì)軟件來(lái)完成，若審計(jì)軟件出現(xiàn)很多漏洞，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集過(guò)程中出現(xiàn)程序干擾等問(wèn)題，由此，需要在開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，實(shí)施獨(dú)立開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件的方案，以此提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

（三）運(yùn)用多種電算化審計(jì)方法可以運(yùn)用不同種類(lèi)的電算化模式下的審計(jì)方法：一是制度審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，內(nèi)部控制制度依舊是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，需要建立完善的會(huì)計(jì)電算化模式下的內(nèi)部控制制度。需要基于計(jì)算機(jī)的使用，而創(chuàng)新審計(jì)制度與方法，從職權(quán)制審查、硬軟件及環(huán)境的審查與控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行情況、人員綜合素質(zhì)、程序修改方式及保密措施等多個(gè)方面予以審查。二是技術(shù)審計(jì)。若在制度審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試，那么就需要實(shí)施技術(shù)審計(jì)。采取抽查的方式，選用計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才與審計(jì)人員共同展開(kāi)審計(jì)。分析原系統(tǒng)設(shè)計(jì)用途范圍，檢查數(shù)據(jù)共享過(guò)程中的傳輸路線(xiàn)與分配形式，之后分析程序、變更情況以及程序流程圖等相關(guān)內(nèi)容。三是數(shù)據(jù)審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其合法性與真實(shí)性。可以實(shí)施人工審查，對(duì)利潤(rùn)分配、費(fèi)用分?jǐn)偟葐?wèn)題進(jìn)行抽查，分析其是否一致。抽查也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，利用計(jì)算機(jī)的工具性，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，運(yùn)用其存儲(chǔ)、計(jì)算與判斷的一些功能，縮小審計(jì)范圍與對(duì)象，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)與分析問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)電算化模式下，還可以實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)的方法。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)時(shí)代的進(jìn)步與審計(jì)工作措施的更新?lián)Q代，對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)也提出了新的要求。現(xiàn)階段，需要重視對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要重視自身操作素養(yǎng)的培養(yǎng)，包括數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理以及應(yīng)用審計(jì)軟件的技術(shù)等。解決計(jì)算機(jī)硬件與軟件產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)需要很長(zhǎng)的時(shí)間，但是可以通過(guò)加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員或應(yīng)用人員的操作技術(shù)，使得他們掌握純熟的技術(shù)與知識(shí)，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。積極培育具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，綜合了解計(jì)算機(jī)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使得他們成為審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

時(shí)代的快速發(fā)展與進(jìn)步，技術(shù)的革新改變了傳統(tǒng)的工作理念和模式，現(xiàn)代化技術(shù)手段逐漸更新了人們的工作模式。會(huì)計(jì)電算化是技術(shù)發(fā)展下的新事物，減少了審計(jì)工作量與難度，能夠快速、準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握數(shù)據(jù)信息。隨之而來(lái)的是帶來(lái)了各類(lèi)不同種類(lèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要做好應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)工作中，要保障其獨(dú)立性，加深管理者對(duì)其的認(rèn)知，加強(qiáng)內(nèi)部審核作用的實(shí)施，提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，有效降低和減少會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還需要重視審計(jì)與信息技術(shù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為推動(dòng)審計(jì)工作順利實(shí)施奠定人才基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]何婷婷.淺談會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策[J].山西農(nóng)經(jīng),2015(4).

作者：余智 單位：洛陽(yáng)師范商學(xué)院