小議審計費用對審計獨立性的作用范文

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實質(zhì)上的獨立是無形的,而形式上的獨立是有形的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時,既要保持實質(zhì)上的獨立,又要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在審計的全過程中,無論是搜集證據(jù)、確定處理或發(fā)表意見,都能做到公正不阿,不屈從于任何委托人或被審計單位地壓力。而形式上地獨立保證投資人、債權(quán)人以及其他報表使用者在內(nèi)的社會公眾對注冊會計師地獨立審計懷有信心,即使用者們愿意信任并承認(rèn)注冊會計師出具的審計意見。兩種獨立性,要求注冊會計師必須在精神和身份兩個方面均達(dá)到“超脫”的最佳狀態(tài)。

審計收費對審計獨立性的影響

1審計支付方式對審計獨立性的影響

我國學(xué)者普遍認(rèn)為,審計收費的支付方式的直接性是影響審計獨立性的最根本的原因,現(xiàn)行收費方式導(dǎo)致審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)上地獨立性,與被審單位形成財務(wù)上依存性。在審計關(guān)系中,最基本的一種關(guān)系是委托人與注冊會計師之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,它影響了審計關(guān)系的平衡,使注冊會計師從一開始就在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人。我國上市公司現(xiàn)行的收費方式是由會計師事務(wù)所直接向被審計單位收取費用，而審計報酬的多少也是有被審計單位的管理層直接和會計師事務(wù)所談判，中間略去了與財務(wù)報告使用者之間的內(nèi)在聯(lián)系。一旦財務(wù)報告存在重大舞弊，會計師事務(wù)所就有可能面臨保持獨立性但失去客戶或者喪失獨立性保持現(xiàn)有客戶的兩難選擇。如果注冊會計師更注重自身的經(jīng)濟(jì)利益，有可能與上市公司合謀，那么獨立性的問題就更難以考慮了。

2審計收費結(jié)構(gòu)對獨立性的影響

會計師事務(wù)所是向被審計單位提供審計勞務(wù)并收取審計費用的盈利組織。當(dāng)被審計單位所支付的審計費用占整個事務(wù)所的收入比重較大時，事務(wù)所可能僅從自身的利益考慮，形成審計獨立性喪失的局面。據(jù)統(tǒng)計，我國目前四大會計師事務(wù)所的收入占全國前一百名會計師事務(wù)所總收入的百分之三十之多，其平均收入是其他會計師事務(wù)所平均收入的23倍。可見，我國的會計師事務(wù)所絕大多數(shù)都是規(guī)模較小的事務(wù)所。這樣的地位使得會計師事務(wù)所更依賴于某位大客戶，造成了易受客戶擺布的局面。

3會計師事務(wù)所面臨的特殊競爭環(huán)境對審計獨立性的影響

一是低價收費模式對獨立性的影響。指會計師事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，在初次接受客戶委托時降低審計費用，以期達(dá)到長期合作的目的。這種競爭方式，使得會計師事務(wù)所在初次承接業(yè)務(wù)時有了成本的優(yōu)勢，但在隨后的審計過程中，這種內(nèi)在的動機(jī)使得注冊會計師在抵抗被審計單位管理當(dāng)局壓力時變得軟弱，其獨立性也必然受到威脅。二是或有收費對獨立性的影響。或有收費是指注冊會計師審計費用的收取與否或者收費標(biāo)準(zhǔn)以其審計意見的類型評定。這種收費制度會直接影響審計的獨立性，因此是不被允許的。或有收費也會嚴(yán)重影響注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性。

完善審計收費制度,保持審計獨立性

1改變現(xiàn)有審計費用支付方式

現(xiàn)有的審計費用支付方式是影響審計人員獨立性的最大弊端，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)充當(dāng)獨立的第三方，參與到審計費用收取和制定的流程中去，負(fù)債為被審計單位聘用會計師事務(wù)所，待審計服務(wù)結(jié)束后，再抽查其審計質(zhì)量，決定是否支付其審計費用。通過這種方式，會計師事務(wù)所避免了與被審計單位直接接觸，降低了會計師事務(wù)所與被審計單位的依賴性。

2擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，改革收費結(jié)構(gòu)

審計市場的供求不平衡使得我國上市公司在會計師事務(wù)所自選擇方面所花費的成本幾乎為零。一些大的會計師事務(wù)所由于客戶較多，收入來源廣泛，并且為了維護(hù)聲譽提高審計質(zhì)量，對被審計單位的財務(wù)依賴性就相對較小，這就說明規(guī)模較大的會計師事務(wù)所起獨立性相對較強(qiáng)。我國目前會計師事務(wù)所的規(guī)模較小，但數(shù)量龐大。在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和經(jīng)驗技術(shù)上都與國際上的大所不能比較，這種狀況使得這些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所在價格談判上也處于弱勢。因此，將一些小事務(wù)所聯(lián)合成規(guī)模較大的事務(wù)所，既可以增加其在行業(yè)中的競爭能力，又能為其帶來利益。

3加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)懲不正當(dāng)行為

會計師事務(wù)所低價競爭行為的猖獗主要原因是政府有關(guān)部門監(jiān)管不利。我國的資本市場相對于其他發(fā)達(dá)國家發(fā)展還不完善，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全。因此，一些事務(wù)所容易在法律方面發(fā)現(xiàn)漏洞，加以利用，形成不正當(dāng)競爭行為，危害行業(yè)運行狀態(tài)。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度，尤其是對注冊會計師自身的監(jiān)管，這樣使得行業(yè)競爭環(huán)境凈化，才能使事務(wù)所之間的競爭成為良性競爭，才能保證注冊會計師的獨立性。

結(jié)論

注冊會計師獨立性的缺失必然會引發(fā)審計失敗。近年來屢屢爆出的會計丑聞讓社會更加清醒的認(rèn)識到注冊會計師獨立性的重要。規(guī)范行業(yè)監(jiān)管、完善行業(yè)制度是保證注冊會計師獨立性的的前提。審計收費制度的不完善直接影響著注冊會計師執(zhí)業(yè)的客觀性和公正性。政府和有關(guān)監(jiān)管部門要充分的認(rèn)識到保持注冊會計師獨立性的重要，加強(qiáng)監(jiān)督管理、保證投資者利益。（本文作者：孫紅梅單位：長春大學(xué)）