小議內部審計與外部審計的協作范文

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社會審計是根據國家法律或條令的規定，經政府有關主管部門的批準、注冊登記的會計師事務所和審計師事務所，它是依法獨立承辦審計業務，會計咨詢業務和會計服務業務的社會中介組織。內部審計與外部審計既有區別又有聯系、即各有特點又互為補充，使內部審計與外部審計的協調不僅必要而且可行。內部審計與外部審計在選用原則、審計方法、審計證據的判斷、審計程序、審計的基本職能等方面存在一致性。

內部審計現狀分析

目前我國內部審計體制中內部審計機構大多直接設置于企業負責人即經營者層次之下，職能定位過低。內部審計人員依附于經營者及管理層，其為了順利完成工作必須同管理層協調關系，一般不會觸及董事會、經營者的高層次經營決策活動。但內部審計的職能是監督和評價企業內部控制和經營管理活動，因此利益趨向與職業特性發生矛盾，陷入道德困境的內部審計人員的獨立性受到影響，內部審計機構形同虛設。由于內審人員整體素質偏低并且技術落后，內部審計職能固化為監督檢查。目前我國內部審計的職能主要是檢查財務制度的執行情況，其職責局限于監督檢查和堵塞漏洞，而不是對企業管理做出分析評價和提出建議。內部審計人員無法客觀評價企業存在的潛在風險，更無法對管理當局提出實質性和預防性的管理建議。內部審計范圍局限于財務領域。目前我國內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性和合法性的查證上，審計的對象主要是會計報表和賬簿憑證及相關資料。可見，內部審計工作重點主要在財務收支的查錯防弊上，沒有實現財務領域向企業經營和管理領域的轉變。

外部審計的特征、優勢和不足

所謂外部審計，是指單位將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給外部的機構來執行。外部審計并不是內部審計定義的變化，而只是內部審計主體的變化，相對于內部審計而言，具有以下特點和優勢：1．審計主體外部化。這是其與內部審計最根本上的不同點，由外部審計人員來執行內部審計的職能，更有利于內部審計作用和職能的發揮。2．外部審計人員工作時，獨立于企業的所有者和經營者，與企業其他部門沒有內在的利益沖突和聯系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。任何事物都是具有兩面性的，外部審計當然也不例外，除了具有自身的特點和優勢以外還有他的不足，主要表現在：1．外部審計人員在企業進行內部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經驗以及先進的審計技術，但在短期內對企業的情況是無法全部掌握的。2．由于企業將來的發展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關系，外部審計人員作為企業的外部人并不會關心企業將來的長遠發展。這種利益上的不完全相關很可能會讓外部審計人員對內部審計工作產生不負責任、敷衍了事的想法，忽視本該發現的重要內控漏洞或是內控風險，讓企業蒙受巨大損失。外部審計人員很可能沒有從能實現企業價值最大化的角度進行適當的監督和長遠的規劃，使得內部審計效果受到影響。

明確協調目的，講究協調方法，注重協調效果，切實做好內部審計與外部審計的協調工作

內部審計與外部審計協調的基礎在于：內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據、程序、方法，有很多相通相近之處。內部審計可以利用外部審計提供的相關資料，提高審計效率，可以委托社會審計協助完成內部審計工作任務，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構結成戰略合作聯盟，進一步加大對單位內部的審計監督力度；外部審計可以向內部審計了解情況，在工作中得到內部審計的配合與支持，也可以利用內部審計成果，提高審計工作效率。內部審計與外部審計的協調工作，要在單位負責人的支持下，由內部審計機構負責人組織實施，緊緊圍繞內部審計與外部審計協調的目的開展。協調的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內部審計機構負責人要定期對內部審計與外部審計的協調工作進行評估，并根據評估結果及時調整，改進協調工作。內部審計與外部審計要注意在以下方面加強合作：一是在內部控制方面，內部審計首要目標是評價和評估內部控制系統，它通過風險評估來進行內控系統的審計。外部審計則需要對會計系統和控制環境進行初步的評估，進而進行內部控制測試并決定實質性審計的時間、范圍和程序。會計系統和內部控制受到內部審計和外部審計的共同關注，當外部審計認為內部審計采用了適當的方法進行風險評估并能提供內部控制健全性的保證時，外部審計可以據此決定審計程序和重點范圍，從而提高審計的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，內部審計和外部審計都有責任防止和發現舞弊。這方面內部審計比外部審計有著更寬的角色，它可以執行系統審計包括對內部控制的健全性和有效性進行審計，像考慮財務經營系統審計的常規風險一樣考慮舞弊的風險，內部審計也可以參與任何特定的舞弊的調查。外部審計則更為關注舞弊可能引起的財務報表重大誤報的風險，外部審計在評估財務報表舞弊的風險時應考慮內部審計關于舞弊的檢查活動；三是在改進建議方面，提供整合治理報告內容方面的保證是對內部審計的要求，同時內部審計還可能對整合治理的程序進行檢查和報告；外部審計則需要對整合治理的報告中有關內部財務控制方面的陳述進行檢查。因此內部審計在編制整合治理報告中所起的作用和其關于整合治理方面的控制系統的意見，都會被外部審計在執行檢查中加以考慮。

協調好內部審計與外部審計的意義

正確處理內部審計與外部審計的關系，有助于我國經濟的健全發展隨著企業自主權的擴大，對外開放的步伐進一步加快，企業要想在市場上，特別是國際市場上立于不敗之地，必然要加強內部管理的自我約束機制，這為內部審計開辟了廣闊的發展空間。同時隨著政府職能的逐步轉變，多種經濟成份共存等必將導致社會審計在我國的大力發展，并構成我國審計監督體系的重要組成部分。目前上至國家法規下至地方有關法規，均規定由社會審計人員對股份企業或公司進行審計、資產評估，這無疑為社會審計的發展提供了良好的法律保證，促使社會審計業務健康進行。總之，在建立和健全審計監督體系的過程中，不僅要從理論上，而且要從實踐上強調。國家審計、內部審計和社會審計均為社會主義審計監督體系的重要組成部分，各有其側重點，且又互相補充和協調，只有這樣才能健全社會主義市場經濟審計監督體系。（本文作者：孟娟單位：鞍鋼集團國際經濟貿易公司）