航運企業(yè)內(nèi)部審計控制范文

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我國航運企業(yè)的規(guī)模差異巨大，因此與公司規(guī)模相適應(yīng)的公司組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)也就差異巨大，相應(yīng)地，與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部控制也會有很大的差異。從整體來看，我國小型航運企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，由于組織結(jié)構(gòu)簡單或?qū)嵭屑易迨焦芾恚虼怂麄兇蟛糠诌€沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，或是雖已建立了一些內(nèi)部控制制度，但是殘缺不全，不成體系。我國大型航運企業(yè)己經(jīng)充分意識到內(nèi)部控制的重要性，并已經(jīng)制定了一系列較完善的內(nèi)部控制制度，但是，這些大型企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，兩個控制制度相互獨立，沒有相互配合，因此，內(nèi)部控制的效果并不理想，如何根據(jù)我國航運企業(yè)的實際情況制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度是一項很重要的任務(wù)。

一、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

我國航運企業(yè)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，己經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，到目前為止，大型航運企業(yè)一般都制定了一套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有章可循。在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，內(nèi)部管理控制體現(xiàn)在一系列的管理程序中，而內(nèi)部會計控制則是依據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范制定的。更有甚者，不少企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是從《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合的不強，沒有一定的針對性，實際效果較差。

在內(nèi)控控制制度建設(shè)上，部分還存在著以下問題。

第一，重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的實行授權(quán)分離，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；

第二，內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長期固定不變，不能隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動而改進(jìn)，隨著時間的推移，內(nèi)部控制制度與實際的偏差越來越大；

第三，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度通常是包括一套財務(wù)會計制度及一套財務(wù)管理辦法。例如，在航運界，內(nèi)部控制做的較好的中海發(fā)展股份有限公司的內(nèi)部控制制度就包括會計控制規(guī)范和財務(wù)管理辦法兩個部分。從這些內(nèi)容構(gòu)成來看，它們的內(nèi)容和財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》以及隨后的一系列具體規(guī)范的內(nèi)容基本吻合，也就是說基本是會計控制的內(nèi)容，而管理控制的內(nèi)容則在控制程序中體現(xiàn)，管理控制和會計控制沒有很好的融合。

從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計控制結(jié)合起來，同時沒有結(jié)合我國航運企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點?？紤]到我國航運企業(yè)的特點，根據(jù)航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定的目標(biāo)與原則

按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先就要對我國航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，對于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時在制定具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時，還必須要明確內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)，必須掌握內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則、方法和步驟。

1.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。具體說來，我國航運企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)主要包括以下幾個方面。

（1）明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。

（2）保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進(jìn)行，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（3）規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。

（4）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

三、我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定

設(shè)計內(nèi)部控制制度，就要認(rèn)真研究航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，制定出不同的內(nèi)部控制制度。根據(jù)成本效益原則，可以考慮業(yè)務(wù)流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并重組，制定出某一類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及制定目標(biāo)和原則來說，制定內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，分析整個控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現(xiàn)。下文就僅以船舶投資業(yè)務(wù)為例簡單介紹下我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的方法。

1.制定控制目標(biāo)

船舶投資不論對于大型航運公司還是小型航運公司來說都是一項重要的經(jīng)營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經(jīng)營活動，甚至決定著公司經(jīng)營的成敗。因此應(yīng)針對船舶投資活動制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風(fēng)險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標(biāo)是保證投資活動經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?，保證投資活動符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風(fēng)險;船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經(jīng)營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標(biāo)是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。

2.分析主要控制流程

船舶投資業(yè)務(wù)從投資項目提出到船舶投入營運、投資回收一般包括以下幾個環(huán)節(jié)：

（1）進(jìn)行市場分析，提出項目建議書；

（2）營運公司編制初步可行性分析報告；

（3）營運公司進(jìn)行可行性研究；

（4）提交營運、集團公司董事會審批；

（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算；

（6）營運公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理；

（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造；

（8）營運公司組織船舶驗收和決算；

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理；

（10）船舶投資分析評估。

3.整個流程中內(nèi)部控制制度的制定按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，具體根據(jù)業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計，談?wù)勎覈巴顿Y業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定。

（1）市場分析階段。負(fù)責(zé)市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數(shù)據(jù)、信息真實可靠；市場分析人員進(jìn)行市場預(yù)測所采用的數(shù)學(xué)模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優(yōu)點和不足之處，同時必須經(jīng)過部門經(jīng)理的認(rèn)可；應(yīng)當(dāng)組織會計、機務(wù)、海務(wù)等部門的相關(guān)人員對項目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟論證，嚴(yán)禁盲目決策;參與論證的各部門人員應(yīng)分別出具書面意見；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)直接參與項目建議書的編制，項目建議書中的投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認(rèn)可；項目建議書應(yīng)有經(jīng)辦人員的簽字。

（2）營運公司編制初步可行性分析報告階段。項目初步可行性研究人員與投資計劃編制人員職位分離；投資計劃編制人員不能同時掌握該計劃的審批權(quán)限；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)直接參與項目預(yù)可行性研究，投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認(rèn)可；可行性研究報告應(yīng)有投資管理部部門經(jīng)理簽字。

（3）營運公司進(jìn)行項目可行性研究階段。航運市場的市場調(diào)查和未來幾年的市場預(yù)測的數(shù)據(jù)必須注明出處；機務(wù)部、海務(wù)部以及航運市場部等部門應(yīng)配合完成對船舶建造的技術(shù)安全項目等進(jìn)行論證；財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)投資計劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經(jīng)濟效益預(yù)測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字；可行性分析報告應(yīng)有總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)的簽字。

（4）營運、集團公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項目可行性研究報告進(jìn)行評估，并出具評估報告，應(yīng)經(jīng)2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此可行性研究報告方可生效。

（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算。公司應(yīng)建立船舶設(shè)計單位的選擇程序和選擇標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的船舶設(shè)計單位，并簽訂設(shè)計合同；公司應(yīng)當(dāng)指定專門部門或委托監(jiān)理負(fù)責(zé)設(shè)計協(xié)調(diào)和管理，應(yīng)組織機務(wù)、海務(wù)等部門專業(yè)人員對設(shè)計方案進(jìn)行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經(jīng)濟性、合理性和設(shè)計文件的完整性；投資管理部應(yīng)編制船舶投資項目的概預(yù)算；公司應(yīng)組織會計機構(gòu)或會計人員對所編制的設(shè)計概算進(jìn)行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時效性及適用范圍，以及概算項目是否完整。

（6）營運公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理。公司應(yīng)采用招標(biāo)的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關(guān)機構(gòu)編制招標(biāo)文件，明確招標(biāo)項目的技術(shù)要求、公司財務(wù)人員必須對潛在投標(biāo)人的財物情況進(jìn)行綜合審查；公司應(yīng)自行或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制標(biāo)底，公司的財務(wù)會計人員應(yīng)協(xié)助審核標(biāo)底的計價內(nèi)容、計價依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價格是否在批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)；公司應(yīng)組織評標(biāo)委員會，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對招標(biāo)文件進(jìn)行評審，擇優(yōu)選擇中標(biāo)人。

（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造。公司應(yīng)當(dāng)指定船舶建造的負(fù)責(zé)人及組織機構(gòu)，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位，對項目施工全過程的質(zhì)量、投資、進(jìn)度和安全進(jìn)行管理控制；公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付審批程序，按照有關(guān)規(guī)定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準(zhǔn)范圍內(nèi)；公司派往船廠的監(jiān)造人員必須與造船廠無經(jīng)濟利益關(guān)系，監(jiān)造人員定期應(yīng)向公司報告船舶建造進(jìn)度和造船廠履行合同情況；公司財務(wù)部門按投資計劃按時組織融資活動和按照造船合同按時支付造船款項；投資管理部應(yīng)定期向公司和集團公司報告造船進(jìn)度。

（8）營運公司組織船舶驗收和決算。公司應(yīng)當(dāng)會同監(jiān)理單位、設(shè)計單位對船廠報送的竣工材料的真實性、完整性進(jìn)行審查，并根據(jù)設(shè)計與合同的要求組織竣工預(yù)驗收;對于存在的問題，公司應(yīng)及時要求船廠進(jìn)行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗機構(gòu)的驗船師對建造完工的船舶進(jìn)行驗收，并填制竣工驗收單。驗收單根據(jù)檢驗結(jié)果填寫，同時必須出具驗船師的意見，只有檢驗合格的船舶才可以投入使用。驗收單位和驗船師必須在驗收單上簽名；財務(wù)部門在船舶驗收后，應(yīng)及時編制竣工決算，并及時分析該概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理階段。在船舶轉(zhuǎn)入公司固定資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)航運市場部負(fù)責(zé)船舶的營運、調(diào)度等生產(chǎn)活動，機務(wù)部門負(fù)責(zé)管理船舶的日常維修及保養(yǎng)，海務(wù)部門負(fù)責(zé)船舶安全管理、證書管理、提供航行技術(shù)指導(dǎo)等，各部門共同負(fù)責(zé)船舶安全生產(chǎn)營運，同時各部門的負(fù)責(zé)人分別對自己所管部分負(fù)責(zé)。航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部、財務(wù)部等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養(yǎng)記錄等情況進(jìn)行日常的管理及控制。財務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。

（10）船舶投資評估分析階段。財務(wù)部門每季度定期分析船舶的營運收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營利潤，計算投資收益情況。機務(wù)部和海務(wù)部一起定期制定船舶大修、塢修或其他維修計劃，并與建造前的投資計劃進(jìn)行對比，分析不一致的原因。投資管理部或企劃市場部根據(jù)財務(wù)部門提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，與投資前的預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差距，并分析原因。投資管理部定期寫出船舶營運收益分析報告，指出船舶投資收益變動的原因以及與預(yù)測數(shù)據(jù)不一致的原因。

另外，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，因為內(nèi)部控制具有時效性，今天有效的內(nèi)部控制明天不一定有效，所以內(nèi)部控制也是一個精益求精的過程，因此，企業(yè)要定期檢查與評估內(nèi)部控制制度是否有效，以發(fā)現(xiàn)制度中的缺陷，采取措施加以補救。《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》明確指出“內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！蔽覈竭\企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制的檢查、評價和改進(jìn)。