納稅虧損會計(jì)處理范文

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納稅虧損是依據(jù)稅法計(jì)算的一個(gè)會計(jì)期間的虧損額。當(dāng)稅法規(guī)定的可抵扣的費(fèi)用超過應(yīng)納稅收入時(shí)企業(yè)就會發(fā)生納稅虧損。納稅虧損是對所得稅進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量過程中的一個(gè)特殊問題。本文旨在對納稅虧損的會計(jì)處理方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對我國的納稅虧損會計(jì)處理政策的選擇進(jìn)行探討。

當(dāng)企業(yè)發(fā)生納稅虧損時(shí)，通常稅法會給予企業(yè)一定的所得稅抵免利益。目前各國對納稅虧損的所得稅抵免主要有以下三種方式：

1、虧損抵前，即根據(jù)企業(yè)發(fā)生虧損的金額抵銷以前年度的應(yīng)稅收益，返還虧損年度以前一定期限所交納的所得稅。

2、虧損轉(zhuǎn)后，即根據(jù)企業(yè)發(fā)生虧損的金額抵銷虧損年度以后一定期限的應(yīng)納稅收益。

3、虧損抵前與虧損轉(zhuǎn)后的結(jié)合運(yùn)用。先抵前，不足的金額轉(zhuǎn)后；或先轉(zhuǎn)后，不足的再抵前。

以下對虧損抵前和轉(zhuǎn)后的會計(jì)處理分別進(jìn)行說明。

（一）虧損抵前的會計(jì)處理

例1：A企業(yè)1997年發(fā)生納稅虧損20萬元，根據(jù)稅法允許該企業(yè)虧損抵前，抵前期為三年。A企業(yè)94-96年納稅情況如下：

年份應(yīng)稅所得稅率交納所得稅額

199450，00030%15，000

1995120，00040%48，000

1996150，00040%60，000

抵前退稅額的計(jì)算適用抵前期實(shí)際納稅使用的稅率。企業(yè)發(fā)生的納稅虧損首先抵銷94年的應(yīng)稅所得5萬元，應(yīng)收退稅款15，000元（50000×30％）；再抵銷95年的應(yīng)稅所得12萬元，應(yīng)收退稅款48，000元（120000×40％）；96年抵銷應(yīng)稅所得3萬元，應(yīng)收退稅款12，000元（30000×40％）。這樣，A企業(yè)共應(yīng)收退稅款75，000元（50000×30％＋120，000×40％＋30，000×40％）。97年末，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收所得稅返還款75，000

貸：虧損抵前所得稅收益75，000

應(yīng)收所得稅返還款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)資產(chǎn)，虧損抵前所得稅收益則應(yīng)列示于97年A企業(yè)的損益表中。

（二）虧損轉(zhuǎn)后的會計(jì)處理

相對于虧損抵前，虧損轉(zhuǎn)后的會計(jì)處理議題要復(fù)雜得多。虧損轉(zhuǎn)后導(dǎo)致的所得稅收益只是一種潛在的所得稅利益，這種所得稅利益是否能夠?qū)崿F(xiàn)依賴于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得。由于虧損企業(yè)以后年度能否扭虧為盈，并產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得是不確定的，于是轉(zhuǎn)后所帶來的所得稅利益在何時(shí)確認(rèn)，成為一個(gè)爭論的議題。主要觀點(diǎn)有二：一種意見認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在虧損年度確認(rèn)；另一種意見認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在虧損企業(yè)產(chǎn)生了能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)后的應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)后的所得稅利益實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

由于這兩種觀點(diǎn)對于轉(zhuǎn)后所得稅利益的確認(rèn)時(shí)間不同，因而會計(jì)處理也存在差異。現(xiàn)舉例說明。

例2：B企業(yè)1995年納稅虧損額為50000元。稅法規(guī)定該企業(yè)可以進(jìn)行虧損轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)后期限為2年。96年、97年B企業(yè)的應(yīng)稅所得分別為30000元和100000元。企業(yè)適用所得稅稅率為30％。

1、轉(zhuǎn)后所得稅利益于虧損年度確認(rèn)的會計(jì)處理

95年確認(rèn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益15000元（50000×30％），帳務(wù)處理如下：

借：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后15000

貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益15000

96年度應(yīng)稅所得30000元為95年納稅虧損額全部抵銷，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益9000元（30000×30％），應(yīng)納所得稅為0，帳務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9000

貸：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后9000

97年度所得稅費(fèi)用為30000元（100000×30％），實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益為6000元（20000×30％），應(yīng)交所得稅為24000元，帳務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用30000

貸：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后6000

應(yīng)交稅金-所得稅24000

2、轉(zhuǎn)后所得稅利益于實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的會計(jì)處理

95年不確認(rèn)轉(zhuǎn)后所得稅利益，因而不作任何帳務(wù)處理。96年應(yīng)稅收益30000元被全部抵銷，確認(rèn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益為9000元（30000×30％），帳務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9000

貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益9000

97年轉(zhuǎn)后的納稅虧損為20000元（50000-30000），確認(rèn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益為6000元（20000×30％），帳務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用30000

貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益6000

應(yīng)交稅金-所得稅24000

納稅虧損的會計(jì)處理與各國稅法對納稅虧損處理的規(guī)定是密切相關(guān)的。至于納稅虧損是抵前還是轉(zhuǎn)后，這屬于稅法應(yīng)作出的規(guī)定。會計(jì)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條對納稅虧損規(guī)定如下：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但是彌補(bǔ)期限最長不得超過五年。”這表明我國稅法只允許虧損轉(zhuǎn)后，并且規(guī)定了轉(zhuǎn)后期為5年，不允許虧損抵前。因此，我國納稅虧損的會計(jì)處理實(shí)際上是對虧損轉(zhuǎn)后的帳務(wù)處理。

那么，轉(zhuǎn)后的所得稅利益應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)呢？從世界各國的情況看，有些國家允許在虧損年度對轉(zhuǎn)后的所得稅利益進(jìn)行確認(rèn)，但是規(guī)定了較為嚴(yán)格的條件，如IASC、美國等；有些則禁止于虧損年度對轉(zhuǎn)后的所得稅利益確認(rèn)，如德國、日本等。我國《具體會計(jì)準(zhǔn)則-所得稅會計(jì)》（征求意見稿）采取的是前一種做法，即允許于虧損年度確認(rèn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益，規(guī)定的限制條件是“有合理的把握，在虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得”。

筆者認(rèn)為這種選擇有值得商榷的地方。理由如下：第一，制訂對轉(zhuǎn)后所得稅利益確認(rèn)的限制條件是困難的，僅僅是“有合理的把握在以后期間有足夠的納稅所得”顯然是不夠的。限制條件的制訂應(yīng)從虧損的性質(zhì)、以前年度盈虧狀況、虧損以后年度的盈利預(yù)測等幾個(gè)方面考慮。但是既要考慮理論上的合理性，又要考慮可操作性，難度很大。第二，限制條件在實(shí)際操作中有困難，對限制條件的理解、運(yùn)用摻雜著很強(qiáng)的主觀性因素。轉(zhuǎn)后的所得稅利益是于虧損年度確認(rèn)，還是于實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)很大程度上取決于會計(jì)人員的主觀判斷，容易人為地高估資產(chǎn)和收益。第三，將有可能無法實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)后所得稅利益確認(rèn)有悖于謹(jǐn)慎性原則。特別是從我國目前的情況看，一些企業(yè)虧損并不是暫時(shí)的，企業(yè)本期的納稅虧損并不一定在未來五年內(nèi)有足夠的納稅收入來沖減。第四，可以通過報(bào)表附注的方式披露企業(yè)潛在的轉(zhuǎn)后所得稅利益。

綜上所述，筆者建議虧損轉(zhuǎn)后的所得稅利益應(yīng)于實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)后的所得稅利益通過報(bào)表附注的方式披露。在報(bào)表附注中應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）轉(zhuǎn)后的所得稅利益的期限及金額；（2）轉(zhuǎn)后的所得稅利益對企業(yè)虧損以后年度的影響；（3）對企業(yè)虧損以后年度盈虧狀況的預(yù)測。