行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思考范文

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行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不是一項簡單的資金審計，而是具有特殊目標(biāo)的監(jiān)督檢查活動。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

第一，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況。包括單位對《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國政府采購法》《中華人民共和國行政監(jiān)察法實施條例》《國家重點(diǎn)建設(shè)項目管理辦法》等執(zhí)行情況。例如：預(yù)算執(zhí)行過程中有無隨意變更資金使用計劃轉(zhuǎn)移資金；基本建設(shè)項目實施工程中，有無擅自變更項目建設(shè)單位、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)地址、建設(shè)內(nèi)容，是否執(zhí)行國有基本建設(shè)財務(wù)制度，有無套取國家資金的行為；項目招標(biāo)中是否存在將項目整體或部分拆分為單位工程、單項工程甚至分到分項工程，使標(biāo)的的金額降至招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)定的限額以下，以此規(guī)避招標(biāo)；關(guān)注招標(biāo)過程中的違規(guī)現(xiàn)象，有無內(nèi)定中標(biāo)人、提前泄露標(biāo)底、暗箱操作的可能性。政府采購中有無刻意規(guī)避政府采購而自行采購、化整為零的行為等等。第二，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所作出的重要經(jīng)濟(jì)決策及其執(zhí)行效果情況。

包括經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及執(zhí)行效果；項目的立項、批復(fù)、實施情況及專家驗收考評結(jié)果；所屬企業(yè)破產(chǎn)、改制的程序決策等。例如：經(jīng)濟(jì)合同的簽訂是否以互惠互利為原則，有無造成國家資金浪費(fèi)；房屋出租是否依據(jù)市場價格，有無降低標(biāo)準(zhǔn)，是否在合同之外謀取單位、個人或者小團(tuán)體利益；項目的批復(fù)是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否符合國家環(huán)保要求；重大事項是否集體決定等等。第三，領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門內(nèi)部管理情況。包括：單位財務(wù)收支的真實合法及效益情況；國有資產(chǎn)保值增值情況；專用資金管理及使用情況；非稅收入情況；領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支情況；單位內(nèi)部控制制度是否健全以及執(zhí)行情況等。例如：領(lǐng)導(dǎo)任職期間有無將國家命令取消的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，或轉(zhuǎn)到單位實體、社會團(tuán)體進(jìn)行收費(fèi)。賬面購置的資產(chǎn)是否按照規(guī)定登記入賬、是否入庫以及有無領(lǐng)用的記錄，特別是對于汽車、數(shù)碼相機(jī)等貴重資產(chǎn)進(jìn)行隨機(jī)抽查，查看資產(chǎn)的存在位置；對項目資金要進(jìn)行延伸審計，查看資金是否做到專款專用，有無轉(zhuǎn)移資金、公款私存等等。第四，領(lǐng)導(dǎo)干部本人任職期間遵守廉政規(guī)定情況。包括是否遵守《中共中央紀(jì)委關(guān)于嚴(yán)格禁止利用職務(wù)上的便利謀取不正當(dāng)利益的若干規(guī)定》《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部不兼任社會團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的通知》《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》《事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人管理暫行規(guī)定》等。例如：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無被告狀舉報，若有，核實情況如何；領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無兼任社會團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)；單位所屬社會團(tuán)體與單位的經(jīng)濟(jì)往來是否正常；單位的三公經(jīng)費(fèi)支出是否存在正常工作之外的支出、有無公車私用現(xiàn)象、有無讓下屬單位報銷個人及單位不合理開支的情況、有無外欠招待費(fèi)未結(jié)賬等等。第五，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)利用及生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況。包括對土地和礦產(chǎn)資源的管理情況、對節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)政策的落實情況，重點(diǎn)流域水污染的防治以及水、土地、礦產(chǎn)、森林、海洋、草原等多種重要資源，廢棄物的處置、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、節(jié)能減排等情況。如對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職前后，區(qū)域內(nèi)自然資源資產(chǎn)實物量變動情況進(jìn)行審計，對重要環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域也要進(jìn)行重點(diǎn)審計。審計中客觀分析變動的原因是什么，哪些是客觀原因，哪些是主觀原因。對人為因素造成自然資源資產(chǎn)數(shù)量減少的、質(zhì)量下降的、環(huán)境惡化的、污染比較嚴(yán)重的這些問題，要實事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)

第一，離任審計一般是在領(lǐng)導(dǎo)干部到任后或調(diào)離后方才進(jìn)行，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職多年，在這個崗位上任職達(dá)10年甚至更久，這給離任審計帶來不少的困難，一是多年的情況在短時間內(nèi)不能保質(zhì)完成，只能以近兩年的情況為主。二是不能及時發(fā)現(xiàn)問題，無法達(dá)到從源頭預(yù)防的初衷，也難以達(dá)到對權(quán)力制約和監(jiān)督的目的，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部升職的審計，只是流于形式、走走過場，而應(yīng)付的同時也造成了審計風(fēng)險。三是離任審計的深度不夠，不能充分地反映全貌。四是領(lǐng)導(dǎo)離任后有不配合的情況。被審計人員的不配合以及繁重的審計任務(wù)使得審計人員沒有時間和精力查找原因，也就不了了之了。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實際工作中對審計對象沒有一個可以量化的考核指標(biāo)，使得審計人員無法衡量和界定審計對象的責(zé)任和義務(wù)。一個企業(yè)或者以經(jīng)營為主的自收自支事業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有直觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，但是對于全額財政撥款事業(yè)單位來說，沒有一個具有橫向縱向的可比性指標(biāo)，比如社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益的評價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出審計人員的專業(yè)能力。第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際工作中，審計人員常常把人情參與其中，這與國情有關(guān)，這樣就把一些審計內(nèi)容無形中減少了，應(yīng)有的程序也省略了，例如審計應(yīng)該提供的預(yù)算與決算的對比情況、項目庫建立及項目安排實施情況、基本建設(shè)項目的立項、批復(fù)、執(zhí)行情況等等都不進(jìn)行查看，只是象征性的查看預(yù)算財務(wù)收支情況，而重要的決策內(nèi)容、程序、效果以及效益情況由單位提供文字材料，或者就忽略不計了。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的幾點(diǎn)建議

（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支情況審計，這是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、作出的重要決策情況、執(zhí)行國家和系統(tǒng)內(nèi)財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面進(jìn)行的檢查和評價，同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益以及環(huán)境效益，這個審計結(jié)果將在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具備領(lǐng)導(dǎo)所必需的素質(zhì)和決策水平，所以一定要引起單位及審計人員的高度重視，排除一切外界干擾因素及審計人員的顧慮，必要時可以公示審計內(nèi)容、程序、審計結(jié)果。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)定考核的一些硬性指標(biāo)，對于領(lǐng)導(dǎo)任期期初的各項指標(biāo)，可以通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實物管理、項目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的變動，評價其任職期間單位發(fā)展?fàn)顩r。同時對審計期限做一個調(diào)整，對任職達(dá)三年的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行任職中期審計，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，達(dá)到審計最初目的——提高風(fēng)險管理水平。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的時候，要有能力對審計的對象在其被審計時期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動做出正確的判斷，能充分利用所收集的審計證據(jù)做出審查和評價，直到得出最終的全面的、客觀的、真實的評價結(jié)果。所以為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量以及效率、減少審計風(fēng)險，應(yīng)通過各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)審人員的法制和職業(yè)道德的教育，提高審計專業(yè)水平，擴(kuò)充知識領(lǐng)域。同時也要求審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和能力。

作者：陳新文 單位：山西省畜牧獸醫(yī)局