機會主義環(huán)境審計論文范文

本站小編為你精心準備了機會主義環(huán)境審計論文參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、文獻綜述

（一）環(huán)境責(zé)任和問責(zé)機制研究

方世南認為，在構(gòu)建環(huán)境友好型社會的過程中，需要政府強化環(huán)境責(zé)任，發(fā)揮主導(dǎo)性作用，實施政府主導(dǎo)型的生態(tài)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略，政府環(huán)境責(zé)任意識缺失或不強，將直接影響到旨在實現(xiàn)社會與經(jīng)濟發(fā)展目標的政策的科學(xué)性和生態(tài)性，使得這些政策對生態(tài)環(huán)境問題產(chǎn)生外溢效應(yīng)，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認為，政府環(huán)境責(zé)任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責(zé)任不對稱和地方政府經(jīng)濟責(zé)任與環(huán)境責(zé)任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導(dǎo)致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認為政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益。肖萍認為，由于環(huán)境保護責(zé)任的缺失以及問責(zé)機制的不健全，環(huán)境問責(zé)的有關(guān)規(guī)定并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，環(huán)境問責(zé)制不是一項單一的制度，它包括問責(zé)的依據(jù)和條件、問責(zé)的主體和對象、問責(zé)的方式（內(nèi)容）和程序等一系列配套制度。就問責(zé)主體而言，環(huán)境問責(zé)制包括權(quán)力機關(guān)問責(zé)、司法機關(guān)問責(zé)、上級政府（行政機關(guān)）問責(zé)，環(huán)境審計屬于行政機關(guān)問責(zé)。

（二）審計與問責(zé)的研究

馬駿認為，以人大預(yù)算監(jiān)督以及國家層面的審計監(jiān)督為代表的平行問責(zé)，互相支持、互相促進，共同推動著我國財政問責(zé)的進程。馮均科認為，國家審計問責(zé)制度是特定國家以國家審計監(jiān)督為基礎(chǔ)建立的規(guī)則化問責(zé)體系，包括審計機關(guān)的直接問責(zé)與其他機構(gòu)借助審計結(jié)論所進行的間接問責(zé)。王會金認為，責(zé)任監(jiān)督是政府審計活動的固有功能。

（三）環(huán)境責(zé)任、問責(zé)與環(huán)境審計研究

Bennett和Newborough分析了英國城市實施地方21世紀議程以及實現(xiàn)二氧化碳減排目標的審計情況，構(gòu)建了區(qū)域發(fā)展局進行的城市級別的能源審計，分析了政府審計部門如何對地方政府環(huán)境責(zé)任進行問責(zé)。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過程的業(yè)務(wù)審計問責(zé)機制，提出了政府審計在環(huán)境領(lǐng)域的職責(zé)，并與最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）的其他成員進行了比較。鞏固認為，政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質(zhì)上是一種社會利益，只能以法律所認可并予以保護的正當利益形式為法律所確認和保護，它具有主體共同性、客體整體性和救濟徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問責(zé)的條件、主體和問責(zé)體系，認為環(huán)境審計是上級政府（行政機關(guān)）問責(zé)的重要形式。潘佳認為，我國目前的政府環(huán)境信息公開問責(zé)是內(nèi)部的，缺乏公眾對權(quán)力的制約，應(yīng)該建立由公眾參與考評、環(huán)境信息領(lǐng)域的獨立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構(gòu)成的外部參評機制。牛鴻斌等認為，政府環(huán)境審計的本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過影響領(lǐng)導(dǎo)干部的政府環(huán)境行為，實現(xiàn)維護生態(tài)環(huán)境安全的工作目標。

（四）環(huán)境審計基礎(chǔ)理論與應(yīng)用研究

Tomlinson等對環(huán)境審計的術(shù)語進行了研究。Glen從哲學(xué)的角度分析了社會和環(huán)境會計問題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計和環(huán)境會計的295篇文獻，并進行分類統(tǒng)計，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的關(guān)系。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的研究也已深入各個方面，研究范圍包括環(huán)境審計理論基礎(chǔ)、動因、本質(zhì)、職能、目標、假設(shè)、原則、準則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問題，具有一定的前瞻性。應(yīng)用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質(zhì)量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評價等眾多領(lǐng)域。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領(lǐng)域權(quán)威的國際機構(gòu)，現(xiàn)已公布了24份研究報告，成果主要集中在實務(wù)指南，但其成果需要依據(jù)各國國情進行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問題的外部性和信息不對稱產(chǎn)生了環(huán)境問責(zé)需求，審計是問責(zé)的一種形式，屬于行政機關(guān)問責(zé)，這種問責(zé)是審計活動的固有功能。目前的研究說明了環(huán)境問責(zé)對環(huán)境審計的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計，什么因素影響環(huán)境審計的發(fā)展，環(huán)境審計的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問責(zé)與環(huán)境審計之間的關(guān)系則一直缺少理論層面的解釋。

二、環(huán)境機會主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問責(zé)需求

（一）環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風(fēng)險較高

機會主義行為是交易費用經(jīng)濟學(xué)的重要行為假設(shè)之一，是對新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動機的自然結(jié)果。楊小凱等認為，機會主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對策行為，這種機會主義對策行為就是“損人利己”。不對稱性信息為機會主義行為提供了“溫床”，而相應(yīng)的收益則強化了個人的機會主義動機。機會主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結(jié)果，包括個人理性與社會規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達成契約條件的沖突。一般而言，機會主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟利益保護機制弱化的部位，機會主義行為的強度與經(jīng)濟主體的利益敏感度密切相關(guān)。由于公共產(chǎn)權(quán)的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)主體虛無或激勵、監(jiān)控不力等問題的存在，致使公共利益的保障機制不力，對侵蝕公共利益的行為反應(yīng)遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權(quán)屬性的領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風(fēng)險較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權(quán)，對公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質(zhì)量具有典型的公共產(chǎn)權(quán)屬性。環(huán)境資源難以進入市場交易，不適用于價格機制，無法用市場價格確定公共產(chǎn)權(quán)的成本和收益，導(dǎo)致其價值因無形而被忽視。同時，由于公共產(chǎn)權(quán)的主體不明確，導(dǎo)致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個體往往不會主動維護公共產(chǎn)權(quán)。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領(lǐng)域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權(quán)屬性明顯，這些都導(dǎo)致環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風(fēng)險較高。

（二）污染容忍度下降使得問責(zé)需求強烈

經(jīng)濟社會的利己主義和環(huán)境領(lǐng)域的機會主義行為由來已久，可以說是伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進程存在的，但是問責(zé)需求并未在環(huán)境領(lǐng)域出現(xiàn)機會主義行為時就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機會主義只是問責(zé)需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領(lǐng)域的公共產(chǎn)權(quán)屬性和外部性特征，導(dǎo)致公民社會對環(huán)境質(zhì)量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴重到危害私人產(chǎn)權(quán)（包括身體健康）時，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長了環(huán)境領(lǐng)域機會主義行為的滋生。也就是說，在污染初期，公民社會對污染環(huán)境的機會主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系可以從環(huán)境庫茲涅茲曲線中得到解釋。一般認為環(huán)境質(zhì)量與人均收入水平呈倒U曲線型關(guān)系，這被稱為環(huán)境庫茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴重時，民眾更愿意接受經(jīng)濟增長帶來的收入增長，對環(huán)境質(zhì)量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟增長到某個程度后，公民社會的收入水平和物質(zhì)生活水平得到較大的提升，對環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質(zhì)量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展也呈倒U曲線型關(guān)系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內(nèi)化為私有產(chǎn)權(quán)損失的加劇而更加強烈。影響環(huán)境機會主義行為容忍度的另外一個重要因素是環(huán)境意識。環(huán)境意識的提出是希望通過環(huán)境意識教育的環(huán)節(jié)引導(dǎo)環(huán)境行為。國內(nèi)外研究結(jié)果表明，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間的關(guān)系遠沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關(guān)度。盡管環(huán)境意識的提高未必導(dǎo)致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點是可以肯定的，即無論經(jīng)濟發(fā)展水平如何，環(huán)境意識的提高必然會使公民社會對環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權(quán)受環(huán)境污染的影響程度越來越高，同時環(huán)境保護教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會公民對環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領(lǐng)域的問責(zé)需求逐步強化。

三、環(huán)境問責(zé)需求：環(huán)境審計的動因

問責(zé)需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對產(chǎn)生污染行為當事人的直接問責(zé)，如對排污者進行處罰、要求其整改、勒令關(guān)停等。由于環(huán)境問題十分復(fù)雜，專業(yè)性強，由環(huán)境專業(yè)人員承擔(dān)對污染當事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問責(zé)制度設(shè)計是由相關(guān)環(huán)境行政主管部門進行的，如我國的《環(huán)境保護法》第14條就規(guī)定“縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門，有權(quán)對管轄范圍內(nèi)的排污單位進行現(xiàn)場檢查”。美國的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關(guān)機構(gòu)對環(huán)境污染行為進行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個“經(jīng)濟人”，它也有自己獨立的利益，這種利益就不見得總與社會的利益保持一致。也就是說，政府有可能會采取“為了增加財政收入而不惜損害社會經(jīng)濟發(fā)展”的機會主義行為。“諾思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會出現(xiàn)財政目標偏離社會目標的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財政收入而不惜采取損壞社會經(jīng)濟發(fā)展的措施”。這就需要對作為直接問責(zé)主體的政府及相關(guān)部門進行再問責(zé)。例如我國在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會就會產(chǎn)生對環(huán)境行政主管部門的問責(zé)需求。美國在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對聯(lián)邦政府相關(guān)機構(gòu)的問責(zé)需求。間接問責(zé)制度設(shè)計是對政府及相關(guān)部門管理責(zé)任的問責(zé)。如1969年美國頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設(shè)立環(huán)境質(zhì)量委員會，該委員會最重要的職責(zé)就是適時收集關(guān)于當前和未來環(huán)境質(zhì)量狀況以及發(fā)展趨勢的正確資訊，并對該資訊進行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢是否會妨礙總統(tǒng)向國會提交環(huán)境質(zhì)量報告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時編輯關(guān)于此項情況與發(fā)展趨勢的研究報告，并向總統(tǒng)提出建議。我國《環(huán)境保護法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護監(jiān)督管理人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，由其所在單位或者上級主管機關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。2005年，我國頒布的《環(huán)境保護違法違紀行為處分暫行規(guī)定》中進一步明確有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關(guān)，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以及有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關(guān)工作人員，由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國家行政機關(guān)任命的人員，也由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予紀律處分。由于我國直接問責(zé)主體眾多，如我國《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設(shè)、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護機構(gòu)等，若再加上發(fā)展改革委員會（基建投資）、經(jīng)濟和信息化工作委員會（技改投資）等綜合投資部門，將有15個部門之多。雖然我國法律規(guī)定上有間接問責(zé)的制度安排，但是由于環(huán)境問題復(fù)雜，直接問責(zé)主體之間職能交叉，而目前作為間接問責(zé)主體的任免機關(guān)或監(jiān)察機關(guān)又難以掌握全面信息來做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個部門，中央一項資金撥付下來后，分渠道配發(fā)，每個部門只知道自己的配額，很難就總體責(zé)任進行監(jiān)督，因而目前任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)的問責(zé)效果尚未顯現(xiàn)，對于政府的直接問責(zé)是否有效，對環(huán)境治理是否進行投入，投入多少，效果如何等民眾關(guān)心的問題，難以做出準確的回應(yīng)。社會有問責(zé)需求，但現(xiàn)有的問責(zé)機制還不能進行有效的問責(zé)，在制度上，我們希望能有一個部門可以掌握有關(guān)環(huán)境責(zé)任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財務(wù)信息、管理信息等，可以通過這些信息進行判斷，同時擁有對違法違規(guī)行為一定的處理處罰權(quán)力，具有權(quán)威性。審計機關(guān)正是這樣的綜合經(jīng)濟部門，通過審計和審計調(diào)查，審計機關(guān)可以掌握多個部門的環(huán)境相關(guān)信息，可以做出綜合診斷和評價，環(huán)境審計因此而產(chǎn)生。

四、環(huán)境審計內(nèi)容演化：問責(zé)需求動因的證據(jù)

根據(jù)前面的分析，環(huán)境機會主義行為越多，污染就越嚴重，公民社會對污染的容忍度就越低，這方面的問責(zé)需求就越強烈，這個領(lǐng)域就應(yīng)該是環(huán)境審計的重點。本文從我國環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領(lǐng)域、與相關(guān)環(huán)境審計關(guān)系的角度來收集數(shù)據(jù)，以實證檢驗環(huán)境機會主義、問責(zé)需求和環(huán)境審計的相關(guān)性。

（一）環(huán)境保護的投資問責(zé)驅(qū)動環(huán)境部門的預(yù)算執(zhí)行審計

根據(jù)2001—2010年的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》和中經(jīng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護投入在1800億元以內(nèi)，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長使得環(huán)境領(lǐng)域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國的水環(huán)境保護敲響警鐘。2006年，國家環(huán)保總局共接報處置161起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問題的嚴重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說明環(huán)境機會主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進行環(huán)境治理的力度增加。由此，對環(huán)境保護部門進行問責(zé)，對其預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督成為必然。中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況是審計署的主要例行審計工作，從已經(jīng)公布的審計結(jié)果公告來看，2005年公布的第3號《32個部門單位2004年度預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公告》和2006年公布的第5號《42個部門單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公告》均未將原國家環(huán)境保護總局列入公告對象。但自2007年公布第6號《49個部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果》開始，環(huán)境保護部（原環(huán)境保護總局）已經(jīng)成為例行的預(yù)算執(zhí)行審計對象。這表明正是環(huán)境投資增長產(chǎn)生問責(zé)需求，進而驅(qū)動了審計署對環(huán)境保護部門預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。就審計披露的信息來看，也從2007年的僅披露問題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護部內(nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行的詳細數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報告更具有績效審計的特征，這也是近年來社會在問責(zé)方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。

（二）水環(huán)境污染及治理問責(zé)驅(qū)動水環(huán)境審計

2001—2010年10年間公布的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》水環(huán)境污染總量控制指標COD和氨氮的排放情況見下頁表2。從表2中可見，2005年是全國氨氮排放量最大的年度，2006年是全國COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達到最高點。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢表明，2005年—2006年是我國水環(huán)境污染最為嚴重的時段。同時，自2003年開始，《中國環(huán)境狀況公報》披露上一年度的全國特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計，2010年之后又不再公報。由于當年度公報的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計情況。從表3中6個年度的環(huán)境污染事件分布情況來看，水污染和大氣污染是我國主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國水環(huán)境污染最嚴重的時段。嚴重污染事件的頻發(fā)使人們開始認識到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強環(huán)境治理，2007—2008年，我國的環(huán)境投資有較大幅度的增長，對環(huán)境污染責(zé)任人和監(jiān)管責(zé)任的問責(zé)需求也十分迫切，正是這個問責(zé)需求導(dǎo)致大規(guī)模的水環(huán)境審計，如下頁表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計署開始實施大規(guī)模的水環(huán)境審計項目，2008—2009年是水環(huán)境審計項目最為集中的時期，這個時期對應(yīng)的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長后進行問責(zé)的時期。也就是說，2005—2006年水環(huán)境污染嚴重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問責(zé)需求迫切；2008—2009年開始進行大規(guī)模的環(huán)境審計。從時間順序上來看，上述各時間段存在驅(qū)動關(guān)系；從審計內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題來看，逐步從單純的資金使用情況審計轉(zhuǎn)向?qū)λh(huán)境績效的審計，這也是緣于公民社會對環(huán)境責(zé)任履行情況問責(zé)的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項目上，隨著容忍度的下降，民眾更關(guān)心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問責(zé)需求，從而促使水環(huán)境審計向績效審計發(fā)展。

（三）節(jié)能減排的問責(zé)需求驅(qū)動節(jié)能減排審計

能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國2001—2012年的能源消耗情況和增長率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強烈。《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標。為實現(xiàn)節(jié)能減排目標，國家出臺了多項財政補貼政策，投入了大量資金。對于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會有問責(zé)的需求，加之公民對能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問責(zé)需求十分強烈。正是問責(zé)需求的驅(qū)動，審計署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計。目前完成的節(jié)能減排審計結(jié)果公告顯示，2008年進行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查是對2006—2007年節(jié)能減排投入的問責(zé)審計，之后的20個省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查及10個省1139個節(jié)能減排項目審計也是對之前年度節(jié)能減排資金投入的問責(zé)。5044個能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項目審計是節(jié)能減排的財政科目審計，是財政資金投入的問責(zé)。從時間順序來看，正是節(jié)能減排資金投入的問責(zé)需求驅(qū)動了節(jié)能減排審計；從內(nèi)容和披露問題上看，由于節(jié)能減排審計是從2008年開始，此時問責(zé)需求已經(jīng)要求審計關(guān)注績效問題，因此節(jié)能減排審計起初就是績效審計，只是隨著內(nèi)容的不斷深入，審計的范圍更寬。

五、結(jié)束語

我國國家審計機關(guān)被賦予了環(huán)境審計職責(zé)后，經(jīng)過多年的實務(wù)操作，環(huán)境審計已經(jīng)發(fā)揮出保護環(huán)境的作用，并成為我國政府審計的特色之一，然而環(huán)境審計產(chǎn)生的根源問題一直尚無定論。本文基于審計需求理論，從環(huán)境問題產(chǎn)生的根源———環(huán)境機會主義行為入手，通過分析得到當環(huán)境機會主義行為產(chǎn)生環(huán)境污染并超出公眾容忍度之后，環(huán)境問責(zé)需求就會產(chǎn)生。問責(zé)需求產(chǎn)生后，首要采取的是直接問責(zé)，即環(huán)保部門對環(huán)境污染責(zé)任主體的問責(zé)，但直接問責(zé)難以解決環(huán)保部門問責(zé)效果問題，且我國環(huán)境直接問責(zé)主體眾多，對環(huán)境治理是否進行投入、投入多少、效果如何等民眾關(guān)心的問題，難以做出準確的回應(yīng)。審計機關(guān)作為綜合經(jīng)濟部門，通過審計和審計調(diào)查，可以掌握所有環(huán)境直接問責(zé)主體的相關(guān)信息，從而做出綜合診斷和評價，環(huán)境審計因此而產(chǎn)生。進而本文通過分析環(huán)境投資、水環(huán)境治理、能源消耗等環(huán)境數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)正是環(huán)境機會主義導(dǎo)致環(huán)境污染加劇，公眾容忍度下降，問責(zé)需求產(chǎn)生。接下來本文分析了環(huán)境審計結(jié)果公告信息，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護投資問責(zé)與環(huán)境部門的預(yù)算執(zhí)行審計、水環(huán)境污染及治理問責(zé)與水環(huán)境審計、節(jié)能減排問責(zé)需求與節(jié)能減排審計之間確實存在驅(qū)動力的邏輯關(guān)系，從而驗證了環(huán)境機會主義行為到環(huán)境問責(zé)需求再到環(huán)境審計的產(chǎn)生和變遷的理論構(gòu)想。

作者：李兆東單位：南京審計學(xué)院審計與會計學(xué)院南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院