免疫系統論的國家審計論文范文

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1.我國國家審計體制的類型和傳統單一向度國家審計本質論的局限性

1.1我國國家審計屬于典型的行政型體制國家審計是世界各國政治制度的重要組成部分，世界上160多個國家都確立了國家審計制度，但由于各國文化背景、政治體制不同，對國家審計在國家治理結構中的定位也不盡相同，根據其在國家權力體系中所處的位置不同，國家審計體制大體上可分為三類：立法型審計體制、行政型審計體制和司法型審計體制。我國各級審計機關是政府的重要組成部門，分別在同級行政首長直接領導下開展工作，屬于典型的行政型審計體制，因此國家審計屬于公共行政的研究范疇，審計問題既是管理問題、政治問題，同時又是法律問題。

1.2傳統單一向國家審計本質論的局限性我國國家審計制度恢復以來，對國家審計本質的認識主要有以下幾種：一是經濟監督（控制）論。經濟監督論認為審計本質是一種經濟監督行為，經濟控制論認為審計本質不僅是經濟監督行為，而且還包括“糾偏”，這兩種觀點都基于公共受托經濟責任觀的視角揭示國家審計的本質，都將國家審計作為政府管理的一個控制機制，在微觀層面上探討具體的審計行為。二是權力制約論。權力制約論以公共權力為切入點，認為審計是國家用權力監督制約權力的行為，是有效避免權力被濫用、確保權力正確行使的重要手段。三是民主法治論。民主法治論認為國家審計既是民主法治的產物，也是推進民主法治的手段，國家審計制度本身是一種法律制度，因此不能離開法治談論審計，也不能離開審計談論法治。這三種觀點分別基于管理、政治、法律理論對國家審計的本質進行抽象和提煉，體現了審計人對國家審計本質認識的不斷深化，但國家審計的行政型體制特點，決定了任何單一向度的研究都不可避免地存在一定的局限性，例如，經濟監督（控制）論只停留在微觀的監督制約層面上，對國家審計本質的研究站位不夠高、視野不夠開闊，容易造成“就審計論審計”；權力制約論和民主法治論對國家審計在國家治理中應當發揮的建設性作用和預防性作用關注不夠等。因此，要全面客觀準確地把握國家審計的本質特征，必須改變單一向度的研究方式，整合多種途徑開展國家審計本質研究。

2.“免疫系統”論：一種整合管理、政治、法律途徑的國家審計本質論

“免疫系統”論強調國家審計行為的“依法”、“用權力監督制約權力”，強調國家審計是“一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統’”，這是在繼承經濟監督（控制）論、權力制約論、民主法治論基礎上，整合管理、政治、法律途徑而提出的一種國家審計本質論，代表著國家審計本質研究的最新成果。

2.1管理途徑的“免疫系統”論“免疫系統”論認為，國家審計本質上是國家治理這個大系統中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，這是基于管理理論對國家審計本質的概括。公共行政的管理途徑是管理學理論在公共行政實踐相結合的產物，主要包括傳統管理途徑和新公共管理途徑。管理途徑認為公共行政是一種管理行為，通過發揮計劃、組織、指揮、協調、控制等管理職能，對社會公共事務實施管理，以最少的投入實現公共行政效率、效能、效益最大化的目標，履行好政府的公共受托責任；在政府管理職能中，控制是必不可少的職能之一，控制職能部門按照計劃標準衡量計劃的完成情況，糾正計劃執行中的偏差，確保計劃目標的實現（哈羅德•孔茨）。國家審計作為國家治理系統中控制系統的重要組成部分，要促進國家治理目標的順利實現，必須通過發揮預防、揭示和抵御功能，履行好控制職能。一是揭示功能。科學評價財政資金使用效益、公共政策執行效果、地方黨委政府受托經濟責任履行情況，努力揭示國家財政財務收支存在的問題、經濟社會運行中存在的風險，查找國家治理現狀與目標之間存在的差距。二是抵御功能。根據審計揭示的突出矛盾和問題，及時采取有效措施進行“糾偏”，嚴格查處財經領域存在的各種違法違規問題，充分發揮審計監督的震懾作用。三是預防功能。通過對矛盾和問題的深入分析，從體制制度機制上查找原因，及時向決策系統提出完善國家治理的意見、建議，從源頭上預防問題的發生，保障國家經濟社會健康運行。

2.2政治途徑的“免疫系統”論“免疫系統”論認為，國家審計實質上是國家（依法）用權力監督制約權力的行為，這是基于政治理論對國家審計本質的概括。公共行政的政治途徑基于政治學理論，政治學的研究范疇主要包括國家及其權力，政治途徑認為人們通過平等自愿的社會契約（洛克的社會契約理論），將個人部分權利轉讓給政府，為防止國家權力被濫用，防止轉讓的權利受到損害，在訂立契約（憲法）時必須實行分權制衡，設置限制政府權力的機制，限制政府行政權及其擴張，確保公共權力正確行使。國家審計是國家政治制度的重要組成部分，審計監督從某種意義上講是一種政治行為，審計權是國家用來監督制約權力的權力，是國家公共權力的重要組成部分，審計機關通過對支配或影響經濟社會運行背后的公共權力及其所掌握的公共資源進行監督制約，確保公共資源、公共財政、公有資產的支配和使用權正確行使，促進政府公共受托經濟責任的有效履行，使人民賦予的權力真正用來為人民服務。

2.3法律途徑的“免疫系統”論“免疫系統”論認為，國家審計實質上是國家依法（用權力監督制約權力）的行為，這是基于法律理論對國家本質的概括。公共行政的法律途徑認為，人民通過社會契約形式建立起國家，并通過行使體現人民共同意志的立法權，制定憲法和法律，要把憲法和法律轉化為具體行動，必須有一個“中間體”來執行，這個“中間體”就是政府，政府的職能就是執行立法機關制定的法律，使這種共同的意志在實踐中得到體現，盧梭為政府確定了一條根本原則：政府“永遠執行法律并且永遠僅只執行法律”。國家審計制度是一種法律制度，審計監督是一種法律行為，審計機關作為根據憲法設立的行政執法部門，其主要職責是充分行使憲法和法律賦予的審計監督權，依法對國家財政收支以及企事業組織的財務收支進行審計，及時糾正違反國家法律法規的行為，促進依法行政、依法理財，并通過發揮審計的建設性作用，及時提出完善國家法律法規的建議，推動完善國家法治。“免疫系統”論的管理、政治和法律途徑由于學科背景不同，各自的價值和主張也不同，甚至是沖突的，整合管理、政治和法律途徑有利于在審計實踐中更好地把握結合點，平衡由不同途徑產生的矛盾和沖突，有利于站在國家治理層面研究和開展審計，全面客觀準確理解國家審計的本質，科學運用“免疫系統”論指導審計實踐，努力避免“就審計論審計”，推動審計理論和實踐創新，充分發揮國家審計的“免疫系統”功能，更好地服務完善國家治理。

作者：胡俊杰單位：廣東省審計廳人事處