審計(jì)免疫機(jī)制功效研究范文

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關(guān)于審計(jì)免疫系統(tǒng)理論哲學(xué)基礎(chǔ)的研究。張龍平站在審計(jì)原理的高度，從審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，構(gòu)建新的審計(jì)理論體系與方法體系三個(gè)層面對國家審計(jì)免疫系統(tǒng)理論進(jìn)行分析，提出這一理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是馬克思主義的唯物辯證法三大規(guī)律。關(guān)于審計(jì)本質(zhì)與職能的研究。趙保卿著重討論了審計(jì)的本質(zhì)問題，認(rèn)為審計(jì)免疫系統(tǒng)論是對審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識問題的思想深化和理論創(chuàng)新。審計(jì)的本質(zhì)是作為預(yù)警系統(tǒng)而干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，審計(jì)免疫系統(tǒng)理論在預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、揭示問題、抵御病毒、創(chuàng)新管理等方面提出了全新的視角和方法。

基于免疫系統(tǒng)功能視角，時(shí)現(xiàn)等人分析了審計(jì)的本質(zhì)、職能，認(rèn)為現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證。發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)質(zhì)是要求政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮“防護(hù)、清除、修補(bǔ)”功能。趙彥鋒對審計(jì)免疫系統(tǒng)論的演進(jìn)過程、作用機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑作了詳細(xì)的梳理，認(rèn)為我國對國家審計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”，到市場經(jīng)濟(jì)開始階段的“經(jīng)濟(jì)控制論”，再到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“免疫系統(tǒng)論”三個(gè)主要的發(fā)展階段。

微觀層面的研究

喬新生認(rèn)為我們更應(yīng)該著眼于微觀層面上發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，也就是說要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)踐和管理實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而使有限的社會資源得到更合理的配置，建立更和諧的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。孟焰、張軍認(rèn)為:“國家審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須建立相應(yīng)的實(shí)施機(jī)制才能夠保障其實(shí)現(xiàn)。這些實(shí)施機(jī)制應(yīng)該包括優(yōu)化審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制、完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制、改進(jìn)人力資源管理機(jī)制、建立審計(jì)技術(shù)手段跟進(jìn)機(jī)制等。”

付忠偉等對發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的可行性路徑進(jìn)行了較為深入的探索，認(rèn)為必須從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、涉農(nóng)資金審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、投資效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面切入，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)理念、方法、管理模式等方面的建設(shè)。何敬和周鑫將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入國家審計(jì)，結(jié)合醫(yī)學(xué)免疫應(yīng)答原理，認(rèn)為國家審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制可分為風(fēng)險(xiǎn)感知、風(fēng)險(xiǎn)特異性識別和評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)部分，據(jù)此設(shè)計(jì)國家審計(jì)免疫應(yīng)答流程，并針對土地出讓金風(fēng)險(xiǎn)以及我國目前4萬億元經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃演示了國家審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制的具體流程。郝志遠(yuǎn)針對國家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮途徑和方法從八個(gè)方面加以具體和系統(tǒng)地論述。

對審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握是當(dāng)前發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)論作用的重要前提和思想基礎(chǔ)。國家審計(jì)署榮忠光同志從審計(jì)一線的實(shí)踐和切身體會出發(fā)，以審計(jì)署太原特派辦近兩年來貫徹和落實(shí)審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的探索實(shí)踐為實(shí)例，得出了一些重要的啟示:只有徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，才能積極發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能;只有揭露重大違法違紀(jì)問題，才能發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的警示功能;只有促進(jìn)監(jiān)管機(jī)制不斷完善，才能發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的免疫功能;只有著眼于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局這一根本目標(biāo)，才能積極發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的抵御功能。

金融領(lǐng)域?qū)徲?jì)與公司內(nèi)部審計(jì)方面的研究

(一)金融領(lǐng)域?qū)徲?jì)的研究

金融領(lǐng)域是審計(jì)免疫系統(tǒng)論的重點(diǎn)之一，目前理論界和實(shí)務(wù)界主要從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面來加以討論。理論層面上，學(xué)界主要從金融審計(jì)的本質(zhì)、政府監(jiān)管、制度均衡三個(gè)角度探討了政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的基本依據(jù)，從基本層次與衍生層次兩方面剖析了政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用機(jī)理，并從創(chuàng)新審計(jì)模式與構(gòu)建經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)兩方面探討了審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的路徑選擇問題。如張宣波認(rèn)為，作為免疫系統(tǒng)的國家審計(jì)，在應(yīng)對金融危機(jī)中處于重要地位，發(fā)揮著特殊作用。他結(jié)合當(dāng)前應(yīng)對金融危機(jī)的形勢分析，從樹立科學(xué)審計(jì)理念、加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督和制約、注重防范和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級等方面，對國家審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用提出了對策建議。

滕曉東、孫紅軍認(rèn)為，發(fā)生金融危機(jī)的重要原因之一是政府管制的措施跟不上資本市場金融創(chuàng)新的發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)證券化缺乏透明度，金融衍生品投資過度形成巨大泡沫。面對國際金融危機(jī)，中國應(yīng)充分有效地發(fā)揮政府審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，增強(qiáng)對資本市場的預(yù)警作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)范、化解和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，為金融與經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮效力。

實(shí)踐層面上，理論界和實(shí)務(wù)界從金融審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，提出了化解金融風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)踐金融審計(jì)免疫系統(tǒng)的具體方法和實(shí)施路徑。如陳艷嬌、易仁萍利用實(shí)證分析的方法，對2003年審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施以來涉及的所有金融審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行完整總結(jié)和詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)我國金融審計(jì)在審計(jì)對象上仍存在盲區(qū)、審計(jì)內(nèi)容上存在薄弱環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)上較少涉及安全性以及審計(jì)層次上有待提升等等缺陷，并據(jù)此探索性地設(shè)計(jì)了一個(gè)包含“法律保證、技術(shù)保障、人才支撐”在內(nèi)的三位一體的金融審計(jì)免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑。

(二)公司內(nèi)部審計(jì)方面的研究

關(guān)于公司內(nèi)部審計(jì)的研究和討論主要集中在國有大中型企業(yè)的審計(jì)和管理中。如廣州市公安局審計(jì)處課題組針對審計(jì)免疫系統(tǒng)如何在公安系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有作用以及如何具體實(shí)施進(jìn)行了較為深入的探討，并做了大量有成效的實(shí)際工作。他們認(rèn)為發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能從“微觀層面看應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，從預(yù)防性入手，著眼于從制度層面的完善去防范和解決問題”。中國石化銷售有限公司華南分公司陳繼斌的《實(shí)現(xiàn)五大轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展》探討了新形勢下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能在建設(shè)性、預(yù)防性、主動性、時(shí)效性等方面的理論意義和有效途徑，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面的深遠(yuǎn)意義。

教育系統(tǒng)審計(jì)問題的研究

近年來，隨著我國高等教育體制改革加快，高等院校辦學(xué)自主權(quán)得以擴(kuò)大，在校學(xué)生規(guī)模迅速膨脹，學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)工程量激增。而隨著教育部本科教育評估的進(jìn)行，各個(gè)高校掀起了新校區(qū)建設(shè)的高潮，新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)和修繕工程的激增，學(xué)校投資融資活動的日益頻繁，以及獨(dú)立學(xué)院自主招生等招生培養(yǎng)政策的改革等等，這些在給高等院校帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了管理上的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)給我國高校運(yùn)行和社會發(fā)展帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)。例如，現(xiàn)今許多高等院校因?yàn)榕d建新校區(qū)而承擔(dān)巨額貸款，這些貸款負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為高等院校正常運(yùn)行的難題;因建設(shè)新校區(qū)而出現(xiàn)基建領(lǐng)域?qū)ぷ?，高校已成為違紀(jì)違規(guī)等腐敗案件的重地;因獨(dú)立學(xué)院的招生、培養(yǎng)、就業(yè)等方面存在的問題已經(jīng)帶來社會管理潛在的危機(jī)。在這種情況下，我國審計(jì)若仍采用以往的事后監(jiān)督審計(jì)模式，對一些既成損失往往無法挽回，對一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)也無法化解，對潛在的危機(jī)無法提出有效對策。要應(yīng)對諸如此類的挑戰(zhàn)，高等院校必須改革管理制度和管理方式，積極發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用。如果高校內(nèi)部審計(jì)能夠落實(shí)審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，積極主動發(fā)現(xiàn)問題，化解風(fēng)險(xiǎn)于事先，我們的高校就能夠防患于未然。

國內(nèi)對于教育系統(tǒng)內(nèi)如何發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的討論目前檢索到的研究文章只有4篇(另有關(guān)于教育內(nèi)部審計(jì)職能的研究文章16篇，但因不是專門探討審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的，故不加考慮)。如安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉博、安廣實(shí)從高校內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系、審計(jì)職能、審計(jì)的方式方法、審計(jì)范圍等方面分析高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，建議高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)打破傳統(tǒng)的單純以監(jiān)督為主的審計(jì)觀念，逐漸強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“保健醫(yī)生”的角色，積極探索切實(shí)可行的審計(jì)方法和審計(jì)方式，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的免疫作用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。另外，洛陽敬業(yè)會計(jì)師事務(wù)所的王高林的《高校內(nèi)部審計(jì)的職能研究》、洛陽理工學(xué)院張志強(qiáng)的《高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢研究》對高校內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)行了一定的研究。

綜上，我國對于審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的研究取得了豐碩的成果，但是其理論研究的深度仍然有限，其提出的操作方案還有待于實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。

作者：李碧玉單位：長沙理工大學(xué)審計(jì)處會計(jì)師