高校科研經(jīng)費全過程跟蹤審計研究范文

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摘要：

科學(xué)技術(shù)一直以來是推動經(jīng)濟發(fā)展、社會進步的關(guān)鍵因素。近年來國家越來越重視科學(xué)技術(shù)的研究，對科研項目投入了大量的經(jīng)費，并把國家各高校作為出卓越科研成果的重要場所之一，為了使國家對高校支出的科研經(jīng)費得到有效利用，就有必要對高校的科研經(jīng)費審計進行細化和標準化。本文從目前高校科研經(jīng)費審計難點出發(fā)，通過對高校開展科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的可行性分析，探討具體的審計策略，以期達到加強高校科研經(jīng)費的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：

高校；科研經(jīng)費；審計

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，重大科研項目研究成果是發(fā)展生產(chǎn)力的強大助推劑。高校是我國開展科學(xué)研究的重要力量，承擔(dān)了國家重大基礎(chǔ)研究計劃“973”、國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃“863”等大型科研戰(zhàn)略計劃。十八大以來，國家提高了對高校的科研經(jīng)費支出的投入力度，同時也增加了高校的收入來源，科研經(jīng)費總額已占到學(xué)校收入總額的40%以上。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示：2015年我國高等學(xué)校347.2億元，比2012年增長26%。伴隨著科研經(jīng)費增長的同時，科研經(jīng)費濫用、腐敗等問題層出不窮。新形勢下，如何監(jiān)督科研經(jīng)費的使用、規(guī)范科研經(jīng)費的路徑和細化科研預(yù)算及標準化是高校內(nèi)部審計必須克服的問題。

一、目前我國高校科研經(jīng)費審計過程面對的難題

（一）科研經(jīng)費來源途徑復(fù)雜，造成監(jiān)管困難

高校科研經(jīng)費的獲取有多種途徑，主要包括國家、省級、市級教育主管部門及其他主管部門以及通過高校與社會資源合作而形成的橫向科研經(jīng)費；高校根據(jù)自身的意愿和目的自籌的配套設(shè)施科研經(jīng)費。這種情況下要求各科研經(jīng)費項目和資金的來源都需要分別設(shè)賬管理，而目前很多高校采用的單一項目管理和核算審計模式向沖突，這勢必加大了經(jīng)費的監(jiān)管難度。

（二）立項預(yù)算不科學(xué)，結(jié)算偏差大

當(dāng)前，高校科研經(jīng)費管理普遍存在課題預(yù)算編制不細化、不科學(xué)等問題。一方面，項目負責(zé)人由于不熟悉有關(guān)的財務(wù)制度，沒有專業(yè)的、前衛(wèi)的財務(wù)知識，不重視預(yù)算的重要性，最終導(dǎo)致預(yù)算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也沒有對預(yù)算的實施嚴格的考察和審核，造成預(yù)算效果不理想。

（三）資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失嚴重

具體表現(xiàn)為：在各項科研項目結(jié)題后沒有及時辦理固定資產(chǎn)、所有資產(chǎn)的登記、保護、驗收等手續(xù)，最終出現(xiàn)復(fù)雜混亂的狀態(tài)以及人員的流動沒有及時的辦理相關(guān)的變更手續(xù)，加劇了混亂的局面。二是設(shè)備購置執(zhí)行沒有預(yù)算性，導(dǎo)致重復(fù)購置和質(zhì)量問題，固定資產(chǎn)資源難以共享。三是科研項目研究過程中形成的專利技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，沒有進行賬務(wù)處理。四是結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金仍作為項目進行管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)得不到及時清理。以上這些因素造成了資產(chǎn)的浪費和流失。

（四）科研效益不高

我國高校的科研項目有很大一部分是以經(jīng)費申請與為重點開展工作，成果產(chǎn)業(yè)化比重較少，科技成果轉(zhuǎn)化效率不高，平均為20％，就目前情況看，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的低于5％，并且專利技術(shù)的交易率只達到5％。目前多數(shù)高校缺乏一套科學(xué)、合理的科研經(jīng)費進考核評價體第，科研效益很低。

二、科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的可行性分析

（一）全過程跟蹤審計相對于傳統(tǒng)事后審計具有明顯優(yōu)勢全過程跟蹤審跟以前的審計方式不同，將監(jiān)督職能提前執(zhí)行，也就是在預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、效益等審計過程中都實行到位的監(jiān)督，以便于在任何一個階段出現(xiàn)為題時及時解決，以免問題發(fā)展壯大，充分發(fā)揮監(jiān)督職能具有的預(yù)見性、前瞻性，實現(xiàn)科研經(jīng)費得到規(guī)范管理且發(fā)揮較大的效益。

（二）全過程跟蹤審計能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能

“確認”與“咨詢”是內(nèi)部審計的兩大職能，確認是組織合理化運行的基礎(chǔ)，咨詢是實現(xiàn)組織目標的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費審計重確認、輕咨詢，并且咨詢服務(wù)滯后、不及時。審計人員參與科研經(jīng)費管理的全過程，一方面，充分發(fā)揮審計確認職能，及時發(fā)現(xiàn)項目各階段存在的問題和潛在的風(fēng)險；另一方面，針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時為項目組提供服務(wù)性的補救方案，達到科學(xué)管理、資金得到充分利用的效果。

（三）全過程跟蹤審計要突出重點、以點帶面全過程跟蹤審計將涉及到整個科研

項目全過程的很多內(nèi)容及細節(jié),即項目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項目效益、項目進程等。審計時間長，內(nèi)容復(fù)雜，審計風(fēng)險大，審計質(zhì)量控制難,但這并不代表全過程跟蹤審計不講成本。審計部門自身也是內(nèi)部資源的消耗者，在不影響項目研究進度的前提下，審計工作要抓重點，講方法。審計人員抓住預(yù)算編制與執(zhí)行、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟合同審計等幾個重要風(fēng)險控制點，以點帶面來把握事前、事中兩個階段審計內(nèi)容，既節(jié)約了成本，也取得很好的審計效果。

三、高校科研經(jīng)費全過程審計的具體策略

當(dāng)前，很多高校科研經(jīng)費的審計方案通常是在可以項目結(jié)題時才統(tǒng)一各項事物的審計，這是一種事后審計。相比于全過程跟蹤審計，審計介入時間太晚，等問題發(fā)現(xiàn)時已錯失了糾正的時機，經(jīng)費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經(jīng)費濫用現(xiàn)象。要提高科研經(jīng)費的使用效益，就應(yīng)該在申報立項階段、項目實施階段審計及早介入，審計人員及時地、動態(tài)地掌握科研項目的各種信息，實現(xiàn)了“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”的一整套貫穿全過程的科學(xué)監(jiān)管體系。

（一）事前審計——立項及預(yù)算編制階段

項目立項階段，審計人員在查閱、了解和學(xué)習(xí)項目申報的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點審核立項申請資料論證的充分性和可行性。確實關(guān)注縱向科研經(jīng)費申報的具體內(nèi)容是否與相關(guān)部門批復(fù)的范圍及比例和內(nèi)容相符合，橫向方面核實合同約定科研經(jīng)費的用途、范圍、具體數(shù)額與之是否相符合及合法、有效、科學(xué)。預(yù)算編制階段，審計人員重點關(guān)注預(yù)算編制合理性、科學(xué)性。重點審查方面涉及項目預(yù)算編制是否合理科學(xué)，且在經(jīng)費范圍內(nèi)是否有效；2.資金的來源出處、可利用是否清楚，使用權(quán)是否合法；3.外撥經(jīng)費有沒有明細的預(yù)算，分散到各課題承擔(dān)的經(jīng)費匯總是否與批復(fù)預(yù)算相一致。

（二）事中審計——項目實施階段

因為項目是誰階段是沒有預(yù)見性的難控制階段，所以在全過程跟蹤審計監(jiān)督中最為重要，據(jù)調(diào)查，審計人員稱該階段以是以預(yù)算批復(fù)為依據(jù)來把握支持掌控為重點。1.預(yù)算執(zhí)行情況審計。審計重點為：①預(yù)算執(zhí)行是否符合項目批復(fù)的預(yù)算范圍和標準；②操作程序是否按照計劃進行，是否有隨意調(diào)整且調(diào)整操作是否得以批復(fù)③財務(wù)決算編制結(jié)果是否符合目標要求，相關(guān)報表數(shù)的真實、準確、完整性。2.財務(wù)收支審計。科研經(jīng)費收入審計的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性；科研經(jīng)費收入的真實性和調(diào)查實用性；學(xué)校財務(wù)是否對該項目的課題經(jīng)費進行系統(tǒng)性的管理且單獨核算；而科研經(jīng)費支出審計的關(guān)鍵在于：①項目資金的開支范圍和標準是否符合項目預(yù)算書和相關(guān)科研管理制度的規(guī)定；②各項資金的支出情況是否得到確實的落實，有無出現(xiàn)超出、不夠、挪用等情況；③對分有專項和自籌兩項經(jīng)費是否單獨審計核算；④項目資金支出簽字權(quán)限及相關(guān)程序是否符合規(guī)定要求；⑤各項科研項目結(jié)題后，對辦理結(jié)賬手續(xù)是否清楚且安規(guī)定執(zhí)行。3.資產(chǎn)管理審計。應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：①購置科研設(shè)備應(yīng)嚴格按照規(guī)定的（預(yù)算、申報、審批、購置、驗收入庫）程序辦事，②資產(chǎn)臺賬的基本狀況，保證內(nèi)容清楚、完整；③隨時關(guān)注科研人員的流動，合法有效規(guī)范的處理好人員去留以及相關(guān)相關(guān)項目結(jié)題后變更登記、資產(chǎn)變更登記等變更手續(xù)；④科研活動形成的無形資產(chǎn),如專利技術(shù)、版權(quán)等是否納入學(xué)校無形資產(chǎn)管理。4.科研經(jīng)濟合同審計。審計重點為：①物資采購是否編制預(yù)算、是否采用恰當(dāng)?shù)恼袠朔绞健⒉少忩炇詹灰?guī)范；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是否對合同方主體資質(zhì)進行審核，合同條款是否合理。③臨時用工合同是否按國家法律、法規(guī)要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。

（三）事后審計——項目結(jié)題階段

項目結(jié)題階段內(nèi)部審計人員主要關(guān)注以下幾方面：①結(jié)題項目是否及時結(jié)賬，結(jié)余資金是否按規(guī)定分配；②對科研成果的資產(chǎn)是否按所有權(quán)歸屬進行登記保護和檢驗入庫等問題的核實、明確；③項目是否按有關(guān)程序進行驗收評估；④根據(jù)已經(jīng)完成的科研成果，結(jié)合任務(wù)合同約定的要求和目標，審核計算成果是否達標；⑤通過對科研項目完成率、成果應(yīng)用率、成本效益率等指標的權(quán)衡和計算，綜合分析評估出科研經(jīng)費的使用效益報告。四、結(jié)語在國家科技發(fā)展戰(zhàn)略方針的要求下，高校科研經(jīng)費審計也是高校內(nèi)部審計工作中必不可少的內(nèi)容。科研審計不僅要使它達到使用的規(guī)范化、合理化，還要使它規(guī)范化的同時實現(xiàn)最大效益并且與學(xué)術(shù)研究三者之間的合理有效統(tǒng)一，這才是高校內(nèi)部科研經(jīng)費審計的最終目標。因此，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)注重審計模式的創(chuàng)新，提高審計質(zhì)量和效果。高校可以將全過程跟蹤審計引入到對重大科研項的監(jiān)管之中，以點帶面，不斷總結(jié)經(jīng)驗，努力實現(xiàn)科研經(jīng)費的有效監(jiān)管。

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作者： 鄭梅娟 單位：武漢大學(xué)