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大學(xué)城建設(shè)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多方面，從風(fēng)險(xiǎn)形成因素有政治、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、信用等方面。對(duì)于高校單位應(yīng)該關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)是決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。如果領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有給予重視或進(jìn)行有效的管理風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)造成不可彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失和政治損失。大學(xué)城建設(shè)工程審計(jì)傳統(tǒng)概念是基本建設(shè)監(jiān)督活動(dòng)的一種重要形式。它是審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)、內(nèi)部審計(jì)組織依據(jù)國(guó)家有關(guān)的方法、政策和有關(guān)法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)大學(xué)城建設(shè)單位投資過(guò)程（包括決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工決算）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家、高校、施工單位的合法權(quán)益，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和需要看，審計(jì)屬于風(fēng)險(xiǎn)管理中的環(huán)節(jié)，應(yīng)該起到重要的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。
而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)是建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)之上的。但20世紀(jì)80年代美國(guó)職業(yè)界就是在這一風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。然而，正是這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型，卻存在著一些比較隱蔽的缺陷。我們理論上認(rèn)為，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。而我們?cè)谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（涉及會(huì)計(jì)報(bào)表層次的）又必須從內(nèi)部控制（控制環(huán)境）入手。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
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內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)質(zhì)性測(cè)試
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錯(cuò)誤及舞弊控制性測(cè)試
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人員業(yè)務(wù)水平及自身執(zhí)業(yè)道德
由于控制風(fēng)險(xiǎn)作為該模型的一個(gè)乘積因子，因此，理論上認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過(guò)控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。然而，殊不知這樣就可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)埋下了一個(gè)很大的隱患。原因很簡(jiǎn)單，首先控制測(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱，因此，其證明力是比較差的。其次，內(nèi)部控制在防止無(wú)意的錯(cuò)報(bào)以及員工舞弊(不包括串通舞弊)方面應(yīng)該有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制應(yīng)該是無(wú)能為力的。否則也不會(huì)有所謂的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題了。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試的滿意程度與管理當(dāng)局是否存在舞弊沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。有關(guān)這方面的問(wèn)題，從我國(guó)近十幾年所發(fā)生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例證。因此，把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。
理論上認(rèn)為，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上使用的，因?yàn)榭刂拼髮W(xué)城建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是按工程預(yù)、決算書(shū)或工程圖、地質(zhì)圖等資料所涉及的認(rèn)定進(jìn)行的，在風(fēng)險(xiǎn)模型中其無(wú)法與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際方量等的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相匹配，只能與工程決算書(shū)的固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估相匹配。這樣一來(lái)，現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)際上就是用于對(duì)工程決算書(shū)所涉及的認(rèn)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)，而不能構(gòu)成對(duì)整個(gè)大學(xué)城建設(shè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)。這一點(diǎn)充分地體現(xiàn)在我們按此模型所演變出來(lái)的所謂的“初步審計(jì)策略”理論之中。由于現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只能用于賬戶或交易類別，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識(shí)。這就必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林。因此，理論上不能對(duì)現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型具有實(shí)際的意義，必須進(jìn)行重構(gòu)。
大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改良：
大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))×檢查風(fēng)險(xiǎn)
要計(jì)量建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須首先分析其影響因素。大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)論的利用以及法律訴訟賠償過(guò)程中有多種表現(xiàn)形式，而由潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為顯性的法律賠償風(fēng)險(xiǎn)，并最終轉(zhuǎn)化為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也是一個(gè)很復(fù)雜的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，是若干因素共同作用的結(jié)果。
（1）要有大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)利益關(guān)系人受到損失的事實(shí)存在
大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)利益關(guān)系人受到的客觀損失，是指大學(xué)城建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)利益關(guān)系人利用不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行決策所造成的經(jīng)濟(jì)損失。這是法院受理訴訟賠償?shù)南葲Q條件，同時(shí)也是審計(jì)主體承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的首要條件。C值的大小取決于被審計(jì)客戶未來(lái)經(jīng)營(yíng)是否失敗和審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)利益關(guān)系人的重要性。然而，審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)必須事先估計(jì)審計(jì)可能給有關(guān)利益關(guān)系人造成的損失，其主觀估計(jì)值可能大于、等于或小于客觀值。合理估計(jì)損失所產(chǎn)生的誤受風(fēng)險(xiǎn)，是產(chǎn)生終極賠償風(fēng)險(xiǎn)的前提。高估損失會(huì)產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)效率，增加審計(jì)成本。但低估審計(jì)損失（如估計(jì)客戶不會(huì)經(jīng)營(yíng)失敗）則會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)給審計(jì)利益關(guān)系人造成損失的可能性（P1）
由于審計(jì)過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的存在，未能揭示會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失，其可能性用P1表示。P1在數(shù)值上應(yīng)等于固有風(fēng)險(xiǎn)概率、控制風(fēng)險(xiǎn)概率和檢查風(fēng)險(xiǎn)概率的乘積，即P1＝P（固有）×P（控制）×P（檢查）。P1的值域范圍為（0，1），審計(jì)主體總是希望將P1控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平，會(huì)產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)程序，加大審計(jì)成本，影響審計(jì)效率；反之，低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平，以保持較低的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在審計(jì)過(guò)程中因未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)成本。
（3）審計(jì)利益關(guān)系人提起訴訟的可能性（P2）
風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性特征，一旦受害者提起訴訟賠償，就表現(xiàn)為審計(jì)的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。用P2表示審計(jì)利益關(guān)系人提起訴訟的可能性，P2的大小取決于受害者的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)受害者不具有法律訴訟資格時(shí)，一般會(huì)主動(dòng)放棄訴訟，P2的值為0，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍表現(xiàn)為潛在風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)受害者具有法律訴訟資格時(shí)，一般不會(huì)主動(dòng)放棄訴訟，訴訟者要綜合權(quán)衡訴訟收入與訴訟成本，其決策公式如下：
訴訟收益＝訴訟收入－訴訟成本
一般說(shuō)來(lái)，訴訟成本與訴訟的可能性成反向變化關(guān)系。當(dāng)訴訟成本為0時(shí)，訴訟的可能性幾乎為100%，隨著訴訟成本的增加，訴訟可能性呈下降趨勢(shì)。而訴訟收入與訴訟的可能性成正向變化關(guān)系。當(dāng)訴訟收入大于訴訟成本，即訴訟收益大于0時(shí)，才會(huì)提起訴訟，因?yàn)榭梢允故芎φ呃嬖黾樱划?dāng)訴訟收入小于訴訟成本，訴訟收益小于0時(shí)，即使可能有訴訟收入，也不會(huì)提起訴訟，因?yàn)榇藭r(shí)受害者要付出高昂的訴訟成本，得不償失。由此可見(jiàn)，P2的值域范圍為（0，1）。審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)也要對(duì)未來(lái)的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。在法律完善、懲罰嚴(yán)厲、公眾主張自我權(quán)利的風(fēng)氣日盛的環(huán)境下，P2的值較大，最大值為1，即提起訴訟的可能性為100%；反之，當(dāng)法律不健全、缺乏懲罰機(jī)制、公眾訴訟成本過(guò)高的情況下，P2的值較小，最小值為0，即提起訴訟的可能性為0。當(dāng)估計(jì)P2的值足夠大時(shí)，審計(jì)主體會(huì)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中采用應(yīng)有的措施和程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量，以減少訴訟的可能性；當(dāng)估計(jì)受害者不具備訴訟資格或可能會(huì)因訴訟成本等原因不訴訟時(shí)，即估計(jì)P2的值為0時(shí)，審計(jì)主體的道德風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)揮到極至。審計(jì)主體可以隨意減少審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量，甚至為了招攬生意降低收費(fèi)等。
（4）審計(jì)主體法律賠償?shù)母怕剩≒3）
終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還取決于受理訴訟案件的法官的判決結(jié)果或處理結(jié)果。用P3表示審計(jì)主體承擔(dān)法律賠償?shù)母怕省Ｗ顦?lè)觀的結(jié)果是不予賠償，最悲觀的結(jié)果是賠償，因此P3的值域范圍為（0，1）。P3的值取決于獨(dú)立的、具有權(quán)威性的法官的判斷結(jié)果。美國(guó)聯(lián)邦最高法院法官漢德在對(duì)過(guò)失責(zé)任進(jìn)行判斷時(shí)，提出過(guò)一個(gè)著名的公式：B＜PL。B代表被告致害事故的代價(jià)（即預(yù)防成本），P是預(yù)期事故發(fā)生的可能性，L即預(yù)期事故的損失。B＜PL的含義是：在解決過(guò)失責(zé)任的歸屬問(wèn)題時(shí)，要考慮和權(quán)衡預(yù)防事故發(fā)生的成本和防止的預(yù)期損失。如果侵權(quán)事件引起的事故發(fā)生的可能性增大的損失大于被告可能采取而又沒(méi)有采取的預(yù)防措施的負(fù)擔(dān)，那么該被告應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。
借用其思路，我們來(lái)分析一下審計(jì)主體的審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)終極賠償風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。法官認(rèn)為，審計(jì)主體應(yīng)能合理估計(jì)給審計(jì)利益關(guān)系人帶來(lái)的損失及可能性，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并且要付出一定的代價(jià)來(lái)有效預(yù)防損害事實(shí)的發(fā)生。如果審計(jì)主體所采取的措施小于可能發(fā)生的給審計(jì)利益關(guān)系人造成的損害，審計(jì)主體應(yīng)承擔(dān)法律賠償責(zé)任。如前所述，P1表示損害事實(shí)發(fā)生的可能性，C表示客觀損失，因此P1×C代表預(yù)期的損失值（即漢德公式中的PL值），P1×C值與審計(jì)主體的職業(yè)謹(jǐn)慎度大小成反方向變化；用C3表示審計(jì)主體的預(yù)防成本，C3值與審計(jì)主體的職業(yè)謹(jǐn)慎度大小成正方向變化。當(dāng)P1×C＞C3，即預(yù)期責(zé)任損失大于預(yù)防成本，說(shuō)明審計(jì)主體未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎度導(dǎo)致了超過(guò)預(yù)防成本的損失，因此，審計(jì)主體應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，從而形成審計(jì)終極賠償風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。反之，P1×C＜C3，即預(yù)期損失小于預(yù)防成本，說(shuō)明審計(jì)主體過(guò)度謹(jǐn)慎導(dǎo)致預(yù)防成本超過(guò)預(yù)期的損失，雖然審計(jì)主體可能不承擔(dān)責(zé)任，但仍然會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)額外增加審計(jì)成本，影響審計(jì)效率。