淺析農(nóng)業(yè)的財務(wù)審計風險與應(yīng)對策略范文

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農(nóng)業(yè)企業(yè)為我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)提供了有力的支撐，其發(fā)展趨勢影響著整個農(nóng)業(yè)行業(yè)未來的發(fā)展方向。近年來，我國與農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的財務(wù)舞弊案件屢見不鮮，致使財務(wù)局勢動蕩不安，嚴重影響到我國國民經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)具有的特殊性，因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)審計風險發(fā)生的概率也相對較高。怎樣增強對農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)審計的監(jiān)督與管理、提前預(yù)防相關(guān)審計風險、制定風險應(yīng)對措施是當前所有任務(wù)的重中之重。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險

農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險指的是，由于財務(wù)報表存有重大錯誤或者出現(xiàn)漏報情況，而導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不正確的審計意見。審計風險包含重大錯報風險和檢查風險兩大類。

1.重大錯報風險

農(nóng)業(yè)行業(yè)相較于傳統(tǒng)的金融業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)而言，其重要特征在關(guān)聯(lián)方、主營業(yè)務(wù)收入以及存貨等方面所面臨的風險都很大，致使其固有風險系數(shù)遠遠高于其他行業(yè)。可能發(fā)生重大錯報風險的項目具體包括以下幾種：第一，和關(guān)聯(lián)方相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。關(guān)聯(lián)方造假行為是導(dǎo)致舞弊案件的關(guān)鍵因素，審計單位在對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行審計的過程中，要重點關(guān)注這類問題。由于關(guān)聯(lián)方交易具有多樣性和廣泛性，這也為舞弊行為的發(fā)生提供了便利的通道，進一步加大了注冊會計師識別交易的困難程度。第二，和主營業(yè)務(wù)成本、收入等相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)的交易大多通過現(xiàn)金完成，交易行為不夠規(guī)范，且主要交易對象分布零散，缺乏原始憑證和有效的會計核算內(nèi)容，極易引發(fā)相關(guān)風險。第三，和存貨相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。此類風險發(fā)生的主要原因是價值評估的難度較大、審計時存貨數(shù)量無法確定等。第四，和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。生物資產(chǎn)很容易受到自然災(zāi)害與天氣變化等因素的影響，且儲存困難，致使其在農(nóng)業(yè)審計時無法進行準確估值。第五，和應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。與應(yīng)收賬款相關(guān)的風險主要包括以下幾種類型：（1）應(yīng)收賬款確認時間缺乏準確性；（2）應(yīng)收賬款的虛構(gòu)；（3）在涉農(nóng)企業(yè)中，應(yīng)收賬款所占比重大，賬款回收困難重重；（4）虛提應(yīng)收賬款壞賬。第六，和預(yù)付賬款相關(guān)聯(lián)的重大錯報風險。通過增加預(yù)付賬款，來實現(xiàn)利潤及收入的虛增。

2.檢查風險

檢查風險是指注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，未發(fā)生重大錯報風險，并且當企業(yè)重大錯報風險指數(shù)不變的情況之下，可以接受的檢查風險系數(shù)越大，審計風險發(fā)生可能性就越高，即檢查風險與審計風險之間的關(guān)系成正比。除此之外，其他一系列因素也會致使檢查風險系數(shù)的增高，其原因包括：（1）審計程序選擇不當；（2）審計程序執(zhí)行力不夠，在執(zhí)行過程中操作經(jīng)驗不豐富，同時缺乏謹慎性；（3）對原有審計結(jié)論存在理解偏差。在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，檢查風險在存貨、應(yīng)收賬款、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)里都是普遍存在的，所以審計單位對其進行審計時，要增加對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨等實質(zhì)性程序的抽樣比例，必要時利用專家工作，進一步降低審計風險發(fā)生的概率。注冊會計師針對農(nóng)業(yè)企業(yè)清查資產(chǎn)難度大、應(yīng)收賬款函證程序缺陷等問題，制定了相應(yīng)的替代性程序，但由于農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于審計風險高發(fā)行業(yè)，所以替代性程序無法對審計風險有實質(zhì)性降低。

農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)審計風險成因分析

審計風險的影響性因素有以下幾點：農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的審計風險影響因素、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫽纠碚撝械膶徲嬶L險影響因素。前者對農(nóng)業(yè)企業(yè)的影響更為顯著。企業(yè)對存貨相關(guān)數(shù)據(jù)指標進行造假，即存貨重大不動產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、貨幣資金以及生產(chǎn)成本和費用等風險系數(shù)高的部分，是農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊案件的慣用手段。通過對農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險點進行深入分析可知，造成其審計風險的主要原因包括以下幾點。

1.涉及流動資金巨大，易出現(xiàn)重大投融資問題

隨著季節(jié)的變化，原材料供應(yīng)也會發(fā)生相應(yīng)的波動，當處于原材料大豐收的時節(jié)時，農(nóng)業(yè)企業(yè)會增加對人力、物力和財力的投入力度，以增加農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或加工的總產(chǎn)量；當處于原材料匱乏的時節(jié)時，農(nóng)業(yè)企業(yè)則會降低生產(chǎn)量甚至停產(chǎn)，即季節(jié)性停止生產(chǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)要想開展創(chuàng)新相對比較困難，因為培育或研發(fā)新型農(nóng)產(chǎn)品都要耗費較長時間周期，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)使用資金所占時間長，資金回籠速度慢，導(dǎo)致其在融資時難以吸取有效資金，資金籌集較為困難。此外，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)自身經(jīng)營風險發(fā)生概率高，致使那些想快速實現(xiàn)資金回籠的投資公司不愿將資金投資于此，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨資金短缺等一系列問題。農(nóng)業(yè)企業(yè)為維持穩(wěn)定的運行，必須另想他法，從而致使企業(yè)財務(wù)管理人員進行財務(wù)造假的現(xiàn)象層出不窮，大大增加了審計風險系數(shù)。

2.折舊計量易受控制，面臨資產(chǎn)損失風險

農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)包括生物性資產(chǎn)，動物、植物的生命特征決定農(nóng)業(yè)企業(yè)生物性資產(chǎn)的價值。由于動物、植物的生存均依賴于自然環(huán)境，因此非常容易受到周圍自然災(zāi)害的影響，如果自然環(huán)境發(fā)生劇烈變化，將會大大增加生物性資產(chǎn)死亡風險發(fā)生的概率。傳播性與廣泛性是生物性資產(chǎn)變動的主要特征，不僅會致使農(nóng)業(yè)企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失，而且會導(dǎo)致當?shù)剞r(nóng)戶生產(chǎn)量驟減，收入也會相應(yīng)減少，對農(nóng)戶日常生活產(chǎn)生不良影響。生物性資產(chǎn)遞減或死亡后，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)做好計提減值準備，但事實上審計人員進行資產(chǎn)減值損失測試時，獲取真實審計證據(jù)的難度很大，導(dǎo)致核算的生物性存貨價值與數(shù)量缺乏準確性。與此同時，可以從側(cè)面看出，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)利用自然災(zāi)害問題，作為其財務(wù)造假的手段之一，從而抵消企業(yè)前期虛增的資產(chǎn)，以達到調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)類公司當期損益的目的。

3.與關(guān)聯(lián)方交易之間的利益往來難以察覺

農(nóng)業(yè)行業(yè)的特點主要有：關(guān)聯(lián)方企業(yè)較為復(fù)雜、生產(chǎn)線過長等。現(xiàn)階段，我國實行的是以集合式經(jīng)營為主的現(xiàn)代化企業(yè)制度，所以農(nóng)業(yè)行業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題也越加嚴重，農(nóng)業(yè)企業(yè)想方設(shè)法采取各種手段，以利用關(guān)聯(lián)方進行違規(guī)交易。企業(yè)在財務(wù)報表里故意曲解、虛假陳述一些重要數(shù)據(jù)信息，或者虛構(gòu)交易，以達到虛增利潤、降低損失與成本、虛減負債等目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易主要包括以下幾種方式：（1）通過和個人或者某些組織建立沒有法人資格的合伙企業(yè)，從而形成特別的交易流程；或者走非常規(guī)化業(yè)務(wù)流程的交易條款，面向指定的個人和特定的組織提供擔保及服務(wù)。（2）交易雙方若是利益相關(guān)者，或者存在某種隱性關(guān)系，企業(yè)高層管理人員會采取虛擬交易的方式，以達到利益輸送的目的。（3）和關(guān)聯(lián)方進行暗箱操作，從而實現(xiàn)減少成本、降低負債、虛增資產(chǎn)等目的。

針對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風險的應(yīng)對措施及相關(guān)建議

1.分析性程序的深度發(fā)掘

在分析性程序所需要的各項指標的選用上，要選擇可以直觀體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)性強的審計指標。在實時分析性程序時，不能一成不變地進行，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身特點予以實施。在進行審計工作的過程中，第一，應(yīng)詳細分析財務(wù)報表上相關(guān)科目的指標，從而判斷出企業(yè)存在的系統(tǒng)性風險，再針對該風險的影響因素進行研究，以此測算出數(shù)據(jù)是否異常，且予以更深入的探究。進一步解析財務(wù)指標，不能僅憑借本年度財務(wù)報表中的單一數(shù)據(jù)進行判斷，而要密切關(guān)注其在某一段時期內(nèi)波動范圍是否處于正常值。某一項指標突然下降或升高幅度較大的情況是絕大多數(shù)企業(yè)中普遍存在的問題，審計人員要密切關(guān)注該問題。如計算產(chǎn)成品和所需特殊原料的投入比，并比較相關(guān)行業(yè)的技術(shù)標準，以及該指標近期的波動情況平穩(wěn)與否，分析有關(guān)影響因素，對后續(xù)分析性程序進行識別與完善。

2.防范高風險項目的財務(wù)舞弊風險

第一，應(yīng)保證收入的合理性和真實性，防范各種舞弊手段，對審計風險可能會帶來的負面影響予以高度重視，采取相應(yīng)的措施應(yīng)對收入方面所面臨的風險問題，謹慎分析收入確認的理由及時間，全面搜集外部證據(jù)，從而判斷企業(yè)有無篡改財務(wù)報表數(shù)據(jù)或者進行虛擬交易的行為。當出現(xiàn)大額收入時，要及時核實發(fā)生交易企業(yè)的相關(guān)信息，研究其是否具備大額交易的能力，從而判斷收入是否合理且真實。第二，應(yīng)合理地對成本進行計量與分類，有效識別不合理的計量問題。企業(yè)的收入及成本在通常情況下都存在相應(yīng)的比率，部分企業(yè)提高對成本的計量，從而實現(xiàn)收入和利潤的虛增，以達到粉飾財務(wù)報表的目的。與此同時，對農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的審計風險要采取重點規(guī)避措施，確保對農(nóng)業(yè)類存貨的計量分攤方式的合理性，杜絕虛構(gòu)資產(chǎn)情況的出現(xiàn)，按照相關(guān)政策，合理地對存貨進行計提。第三，注冊會計師在進行審計時，應(yīng)重點關(guān)注農(nóng)業(yè)企業(yè)的計量分配、所有權(quán)歸屬，以及資產(chǎn)（在建工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）的獲取途徑等問題，分析判斷是否存在舞弊行為。總而言之，涉農(nóng)企業(yè)存在的審計風險點很多，其存貨地點的不固定性、生產(chǎn)基地固定資產(chǎn)所有權(quán)的不確定性，生物性資產(chǎn)生產(chǎn)成本高昂、生產(chǎn)周期過長、生產(chǎn)技術(shù)過于復(fù)雜等問題，都阻礙了審計人員順利實施分析性程序，增加了注冊會計師對企業(yè)審計風險進行評估的難度。

3.尋求專家?guī)椭叭嫠鸭獠啃畔?/p>

對農(nóng)業(yè)行業(yè)中農(nóng)作物產(chǎn)出比率的合理與否，存貨計量方式是否合理，以及如何創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)以有效提高生產(chǎn)力等問題，都涉及大量的專業(yè)知識，對非專家型的注冊會計師而言，其評估的能力及水平遠遠不夠。由于注冊會計師對某一特定行業(yè)專業(yè)知識了解不夠深入具體，導(dǎo)致其無法精準識別出一些細節(jié)性的內(nèi)容。細節(jié)決定成敗，財務(wù)報表是否準確也少不了對細節(jié)的把控。當今社會是各方緊密相連、技術(shù)更迭速度極快的社會，注冊會計師在進入審計流程時，要對信息進行全面深入地了解，以確保審計的高質(zhì)量、高效率。因此，在農(nóng)業(yè)企業(yè)審計的過程中，要積極向該領(lǐng)域的專家尋求幫助，全方位搜集信息，對被審計單位實施相應(yīng)的審計程序。上述方式可以有效減少農(nóng)業(yè)企業(yè)非系統(tǒng)性審計風險發(fā)生的概率。

4.關(guān)聯(lián)方交易的理性判斷

關(guān)聯(lián)方交易在上市公司農(nóng)業(yè)行業(yè)也無法避免，而非理性的關(guān)聯(lián)方交易就是阻礙其順利審計的因素之一。審計人員在進行審計時，要從以下幾方面理性地判斷關(guān)聯(lián)方交易行為：（1）應(yīng)核查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中有無不合理的經(jīng)濟往來，例如交易價格的波動是否趨于正常范圍；（2）應(yīng)核查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中有無虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方的情況。在實際操作過程中，注冊會計師要對企業(yè)大額交易的交易方情況予以高度重視，并保持警惕，對企業(yè)的控制方進行仔細效驗，核查控制方和被審計單位是否存有某種聯(lián)系。與此同時，還要對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和企業(yè)文化進行深入了解，多個維度判斷其有無違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易行為，確保被審計企業(yè)的收入真實、合理、合法。

作者：孫蕾 單位：河南工程學院