資金平衡分析的財務審計論文范文

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一、在財務審計中引入資金平衡分析的必要性

（一）兼顧財務信息的真實性與完整性，審計程序中要重視逆查法的運用

真實性與完整性構成財務信息質量的兩個方面，兩者相輔相成，不可偏廢，在審計工作中，對這兩方面都要給予足夠的重視，都要采取充分的審計程序。要審計賬務記載的真實性，采用的方法是順查法，根據賬簿記錄追查記賬憑證再到原始憑證；要審計賬務記載的完整性，就要把以上順序顛倒過來，根據原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，即采用逆查法。逆查法可以幫助審計人員發現應該記賬而未記賬的事項，發現賬務記載中故意隱瞞的部分，而這些恰恰是審計的重點所在。

（二）逆查法的重點是對銀行對賬單的逐筆核對

逆查法要根據原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，這里的原始憑證既包括合同、發票、審批單等，更重要的是銀行對賬單。對賬單是開戶銀行提供的外部憑證，完整地記載了被審計單位資金收支的全部情況，審計中不僅要核對某一時點的余額，更要核對審計期內的全部發生額。如果只核對時點余額，可能無法發現期初將資金轉出使用期末結賬前再轉回的挪用行為，這種行為嚴重違反財經紀律，是審計的重中之重。對銀行對賬單的發生額與銀行存款日記賬及費用分戶賬進行逐筆核對，確定所有資金收支已經全部及時入賬，才能實現財務信息完整性的審計目標。

（三）運用資金平衡公式可以保證審計程序的充分性

以財務信息的可靠性和完整性為審計目標，審計人員必須全面核對銀行對賬單的余額和發生額。這時會面臨這樣一個問題，核對全部發生額的工作量太大，審計時間不夠，而資金平衡分析方法能夠解決這個難題。這一方法借助資金運動的動態平衡關系，通過對期初期末資金余額的賬實核對，以及對資金來源情況的詳細審計，分析推導出資金運用的完整性情況，再根據金額和性質標準，抽樣選取部分支出項目進行檢查，就可以實現審計目標。實際工作中資金來源業務其實很少，每年超不過三四十筆，與現在很多審計人員花費大量時間去詳細審計資金運用業務的方法相比較，運用資金平衡分析進行財務審計，一方面能夠提高工作效率，更重要的是能夠保證審計程序的充分性和適當性，保證審計效果。

二、資金平衡分析的具體應用

資金平衡分析是基于資金運動平衡公式的審計分析方法，資金運動平衡公式是指，期初貨幣資金，加上審計期內資金來源，減去審計期內資金運用，等于期末貨幣資金。其中期初、期末貨幣資金是時點變量，其余額通過賬實核對很容易可以確定，比較復雜的是資金來源和資金運用這兩個反映發生額的時期變量，具體到人民銀行來說，資金來源包括預算撥款和其他收入，資金運用包括人員經費、公用經費、項目支出等各項費用支出。資金平衡公式包含四個變量，審計過程中如果確定了其中三個，很容易就能推導出第四個。以資金平衡公式為線索開展財務審計，主要思路包括下面四個步驟：

（一）確定期初期末貨幣資金

就是現金和銀行存款的余額，審計方法是賬實核對，即監盤庫存現金，核對銀行存款日記賬與銀行對賬單余額。

（二）確定資金來源的實際數額

方法是逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的借方發生額。由于人民銀行實行收支兩條線的財務預算管理制度，其經營收入及資產收益應全部上繳國庫，能夠用于各級行自身支出的資金來源只包括預算撥款及上級行和地方政府撥入的補助經費兩部分。通過對銀行存款借方發生額的逐筆核對，剔除不能用于自身支出的部分，就能夠確定資金來源的實際數額。

（三）計算資金運用的實際數額

確定賬務記載的完整性情況。用期初貨幣資金余額，加上審計期內的資金來源，減去期末貨幣資金余額，計算出審計期內資金運用的實際數額。將資金來源和資金運用的實際數額與收入分戶賬和費用分戶賬進行核對，看是不是所有收支都已經記賬，如果有未記賬的情況，則要進一步查明原因，查明是不是存在舞弊行為。

（四）對資金運用進行審計，根據金額和性質標準，抽樣選取部分業務進行檢查

根據金額標準，達到重要性水平的支出要核對付款記錄與發票合同，以確定這些支出是否真實有效，是否履行了規定的審批程序。根據性質標準，對部分支出科目，如固定資產購建類支出、貨幣發行費、安全防衛費等，要重點關注資金用途是否符合規定的開支范圍。近幾年由于人民銀行財務緊張形勢日益加劇，將貨幣發行費、安全防衛費科目用于發放工資或公共經費支出的現象開始在部分地區出現，審計中要予以關注。

三、運用資金平衡分析需要注意的問題

資金平衡分析為財務審計提供了一種簡單有效的操作思路，將賬實核對、詳細檢查與抽樣審計的方法結合起來，以達到確認財務信息的真實性與完整性的審計目標。在實際應用過程中，需要注意以下四個問題：

（一）“資金平衡”是“賬務記載沒有問題”的必要條件而不是充分條件

也就是說，如果“賬務記載沒有問題”，那么資金運動肯定是平衡的；如果資金運動不平衡，那么賬務記載肯定有問題。但是反過來就不一定成立，不能說如果資金平衡，那么賬務記載一定沒有問題，也有可能公式的左右兩邊都發生了相同金額的錯誤或者遺漏，或者也可能公式的某一邊發生了相同金額的一加一減。因此更要強調四個步驟中的第二步工作，強調對資金來源要逐筆核對。

（二）零星現金收入也構成資金來源的一個部分

一般情況下的財務資金表現為現金和銀行存款兩種形態，隨著公務卡結算制度的推行，人民銀行財務工作中的現金業務越來越少，只有資產處置零星收入可能涉及到現金來源。如果存在這種情形，審計人員一方面要把收入金額與相關合同協議進行核對以確定其真實性，另一方面要核對收款收據的連續編號以確定賬務記載的完整性。根據財務制度規定，資產處置收入應作為財務收入并入人民銀行大賬，這種零星現金收入最后還是存入銀行，年度中間作為暫收款項處理，年末作為財務收入逐級上劃，形成銀行存款的來源。

（三）暫收款項和暫付款項應分別作為資金來源和資金運用處理

除了預算資金外，實際工作中還存在各種暫收暫付款項，暫收款項增加或者暫付款項減少，是一種資金來源，可以理解為能運用的資金增加了；暫收款項減少或者暫付款項增加，是一種資金運用，也就是能運用的資金減少了。暫收暫付款項雖然數額不大，但是資金性質特殊，制度規定比較零散，日常管理容易出問題，審計中要給予特別的重視。暫收款項除業務處理過程中的代收代扣款項外，主要是上級行撥入的業務補助經費如支付系統運維費、外匯專項經費、征信業務補貼費等，以及地方財政撥入的補助經費，這些款項在收入時已經規定了明確的用途。而暫付款項則主要是備用金和存出的保證金等，由于公務卡結算的推廣，這類款項一般很少發生。對于暫收暫付款項，主要應該關注用途與來源的對應情況，關注每一筆收到的款項是否都用于規定的用途。

（四）運用計算機輔助審計技術可以提高資金平衡分析的效率

開始階段，可以先借助EXCEL等軟件，對業務數據進行簡單的篩選、計算等處理，更進一步，內審部門與科技部門、業務部門積極聯系協調，逐步在業務管理系統中增加審計功能模塊。例如，在財務綜合管理系統中，建立預算管理、采購管理、費用管理、固定資產管理、審計管理等模塊，審計管理模塊可以實時訪問分戶賬、銀行存款日記賬和銀行存款對賬單數據，并建立相關分析比對模型，使資金平衡分析可以借助鑲嵌在業務管理系統中的審計模塊通過網絡完成，實現實時的跟蹤與檢查，及時發現可能存在的風險隱患，充分發揮財務審計的建設性作用。

作者：王昕平顧英東單位：中國人民銀行天津分行