資產減值會計政策變化分析范文

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有關盈余管理的一些理念，以及經驗的研究都明確說明，對于資產減值政策的相關應用幾乎是所有的上市公司所進行實際盈余操縱的主要手段之一。長期的資產都有價值改變不明確及持有周期長等特點，因此對于上市公司來說常常會應用計提資產減值的方式之后并在固定的一段周期之內進行轉回的相關操作，從而完成利潤調節(jié)的目的。

一、能夠影響資產減值確認的相關因素

經過有關的研究說明，可以左右公司資產減值實際確認的非常主要的因素都包括盈余管理因素及經濟因素。經濟因素指的是因為宏觀行業(yè)或者是經濟對于公司自身的實際營運狀態(tài)環(huán)境而出現的一些負面的改變進而使得公司的有關資產出現價值損毀的情況。盈余管理因素是由于各個國家的經濟、政治，以及法律的狀況不同而產生一定的差異。

二、研究分析

1．描述性統(tǒng)計筆者以近期2005年到2006年在我國的滬深股市上全部的A股上市公司實際所產生的數據為樣本基礎，對于CASNo．8實際進行頒布之后且還沒能夠徹底落實實施之前的一段過度時期之內的上市公司的相關長期資產減值轉回動作進行了一定研究。根據表1我們能夠看出來，對于長期資產減值在實際中進行轉回的公司數量，所占樣本的實際比例及轉回的總金額數量，亦或者是平均的轉回水平，相比較之下2006年都有所提高。在此基礎之上2006年實際所轉回的減值諸多公司之間產生了更大的差別，產生這種狀況的原因有可能是其中一部分公司開始了金額數量更大的轉回動作。

2．多元回歸的結果依據表2的相關內容，我們可以總結出幾點有關的結論：

第一，長時期進行的資產減值期方面其有關的初額系數在1％程度之上顯著為正，同時對于分年度的一些相關樣本在實際的分析之中這樣的聯系還會一直維持穩(wěn)定，這樣的狀態(tài)表明一些早已憑借大幅減值的動作完成隱藏利潤準備的公司，在整個過度期之內開始了大范圍的減值轉回。

第二，經過將2005年與2006年的長期資產減值期有關的初額系數互相比較發(fā)現，2006年的有關系數為0．969，這個比例要遠遠的大于2005年出現的0．095，這樣的狀態(tài)表明在2005年由于受到各種原因的影響無法使隱藏利潤在整個減值的過程之中進行轉回的一些公司，在后來的2006年重新開始進行較大幅度的轉回動作。

第三，行業(yè)之中平均總資產在其有關的收益率方面顯示的系數的負的，但是在整個2005年和2006年的綜合回歸數據中卻反而都不是太過顯著，這種情況說明了公司長期資產減值轉回的實際比例并不完全是由行業(yè)經營環(huán)境產生的有利變化而決定的。

第四，主要營業(yè)業(yè)務的收入增長率的有關系數在2005年的數據顯示之中為負，到了2006年變成了正，但是實際上卻都并不太顯著，這樣的狀況表明企業(yè)自身實際的盈利能力對于較長時期的資產減值轉回之中的一些有關比例所造成的影響并不是太大，但是兩相比較之下，2006年的長期資產減值轉回能夠更好的反映出有關企業(yè)自身的實際盈利能力。

第五，上年度所產生的虧損和長時期的資產減值實際轉回比例在5％以上的程度顯著負相關，對于所得到的結果卻是與有關研究所得出的規(guī)律恰恰相反。這樣的狀態(tài)表明CASNo．8在其頒布之后能夠切實的在相當的程度上打壓上市公司憑借資產減值轉回的有關方式來達到盈余操縱的情況。

三、根據研究所得的啟示

首先，資產減值會計的誕生與發(fā)展的歷程說明，資產減值會計想要憑借價值計量去取代正常的成本計量，同時將一些實際成本高出價值的部分轉換成資產減值之中出現的損失。假如相關的財務報告的實際應用者最后給出的具體決策是這個企業(yè)全部價值的函數的話，那么資產減值會計就能夠對于報告實際應用的有關決策產生助力，這種情況是因為相關的資產減值會計想要為有關資產的具體價值提供相關的度量。最后，以會計準則以及企業(yè)的實際盈余管理工作之間是否具備某種關系的方面來看，兩者在實際上并沒有存在什么因果上的聯系。盈余管理并不是受到會計準則的影響而產生的，它本身具有能夠讓其存在的一些誘因及基礎。而會計準則準確來說是盈余管理處理一些特定時期及某些特定環(huán)境才會進行應用的一種工具，同時會計準則不算是惟一一個能夠對于進行應用的工具。

四、結束語

我國在資產減值會計方面的有關準則發(fā)生轉變的相關背景，在總體上來說有轉型的經濟環(huán)境、有關的法制化程度并不完善、市場進展和發(fā)育還有待提高，以及還有部分會計人員本身具備的素質需要大大加強，自律性十分低下。因此合理的縮減企業(yè)會計人員對于職業(yè)判斷的空間，讓有關的會計信息能夠更加明朗化，進而為相關的投資者呈現出更加有效的及更加真實的財務方面的數據，是我國當前時期一定要做出的抉擇。

作者：尚萍 趙鵬飛 單位：山東外國語職業(yè)學院 嵐山區(qū)住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設局