資產(chǎn)減值對盈余管理的影響范文

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一、資產(chǎn)減值遏制盈余管理的有效性

(一)明確確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)狀況進(jìn)行判斷，存在減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)對其進(jìn)行減值測試，確定減值的金額并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。而對于使用壽命不明確的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試，而不論其是否存在減值跡象。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表日可以是月末、季末，也可以是年中和年末。這就要求上市公司在披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，大大遏制企業(yè)在年末一次計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為投資者決策提供更加相關(guān)的信息。

(二)提高減值計(jì)量的可操作性。按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求，應(yīng)該把資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的金額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，而可收回金額應(yīng)該選擇“資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量”和“公允價(jià)值扣除包括相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等在內(nèi)的處置費(fèi)用后的凈額”兩者中的較大者。對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)該考慮的內(nèi)容:現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率。對于公允價(jià)值，可以根據(jù)活躍市場上的交易價(jià)格以及公允的交易協(xié)議價(jià)格來確定。

(三)限制長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、成本法核算的投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在企業(yè)持有期間不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)再做處理。這樣，公司在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)會更加謹(jǐn)慎，管理當(dāng)局平滑利潤的動(dòng)機(jī)就會受到打擊，資產(chǎn)價(jià)值得到更加真實(shí)的體現(xiàn)，會計(jì)信息質(zhì)量得到提高。

(四)提高資產(chǎn)減值信息披露水平。對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法、計(jì)提及轉(zhuǎn)回程序等內(nèi)容的披露，減值準(zhǔn)則做出了明確的規(guī)定。比如“對于重大的資產(chǎn)減值損失，財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中應(yīng)該給出導(dǎo)致重大減值的原因及其金額”、“對于重大的資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，附注中應(yīng)當(dāng)披露減值損失的確認(rèn)和計(jì)量方法”，這些規(guī)定會有效地減少管理當(dāng)局秘密利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，會計(jì)信息披露水平得到提升。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則為盈余管理留下空間

在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還不夠完善，在某些情況下為企業(yè)的盈余管理提供了便利。

(一)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的難度大。一方面，準(zhǔn)則為減值的確認(rèn)和計(jì)量提出了明確的方法，但是在實(shí)務(wù)中，操作難度比較大，即使是不同的經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員，也會對是否存在減值跡象及可收回金額形成不同的結(jié)論。另一方面，減值損失的會計(jì)處理涉及太多的職業(yè)判斷，管理當(dāng)局和會計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往會做出對自己有利的處理，調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

(二)資產(chǎn)組的劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對于那些不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的單項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將其歸為所屬的資產(chǎn)及組合進(jìn)行減值測試、按比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，資產(chǎn)組的公允價(jià)值缺乏可靠依據(jù)、資產(chǎn)組的歸類隨意性大、主觀性強(qiáng)、現(xiàn)金流管理體系的缺乏等因素都在一定程度上為盈余管理留出空間。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等短期資產(chǎn)的減值損失，在確認(rèn)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失發(fā)生的因素消失后，可以在原計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回;而對于固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)再做處理。(四)沒有明確界定“重大資產(chǎn)”。對于重大的資產(chǎn)減值損失，準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露可收回金額是如何計(jì)量的。但對于什么情況下的資產(chǎn)減值才算是“重大”的，卻沒有做出具體的規(guī)定。而在實(shí)務(wù)中，盡管很多公司確認(rèn)了各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，但附注中對于可收回金額的計(jì)量卻鮮有披露，多數(shù)情況下只是照搬準(zhǔn)則的原話，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露，為管理當(dāng)局用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供了便利，損害會計(jì)信息使用者信息知情權(quán)利。

三、緩解企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的措施

(一)改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面存在的問題，相關(guān)部門還應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整和修改。首先，對資產(chǎn)減值的確認(rèn)規(guī)范、計(jì)提比例、計(jì)量屬性做出更加具體、細(xì)致的規(guī)定，降低準(zhǔn)則的模糊性，減少職業(yè)判斷、人為操縱會計(jì)數(shù)據(jù)的可能性，壓縮盈余管理的空間。其次，在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)該提高其依據(jù)的可靠性，必須依據(jù)經(jīng)過反復(fù)論證、管理當(dāng)局批準(zhǔn)的經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行預(yù)測，并且使用穩(wěn)定的增長率，減少減值計(jì)提的任意性。

(二)完善價(jià)格和信息市場。相關(guān)部門應(yīng)逐步建立資產(chǎn)價(jià)格報(bào)價(jià)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)平臺及時(shí)把價(jià)格信息予以公布，使得企業(yè)資產(chǎn)減值的處理有據(jù)可依，使減值后的資產(chǎn)價(jià)值更加接近真實(shí)的公允價(jià)值。這樣就會減少不同行業(yè)、不同公司、不同會計(jì)人員在處理資產(chǎn)減值事務(wù)時(shí)的主觀判斷因素，從而壓縮管理當(dāng)局通過多提、少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績的空間，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

(三)分離不相容職務(wù)。資產(chǎn)實(shí)際使用部門將資產(chǎn)狀態(tài)報(bào)告資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門以此為依據(jù)，擬定相應(yīng)的減值政策和方法;而資產(chǎn)減值的測試工作則交由財(cái)務(wù)部門實(shí)施，測算出的減值金額需要經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，并經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，再上報(bào)董事會批準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，資產(chǎn)減值事項(xiàng)需在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中充分揭示。

作者：李萍 趙劍芳 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)