本站小編為你精心準(zhǔn)備了固定資產(chǎn)減值累計(jì)折舊參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫(xiě)作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
2006年2月財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則中只規(guī)范用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中惟有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊一同作為了固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，并共同反映著固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，構(gòu)成了固定資產(chǎn)核算的重要部分。在實(shí)際工作中，無(wú)論是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還是累計(jì)折舊，都體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的謹(jǐn)慎性原則。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊有著許多共同之處，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的差別認(rèn)識(shí)不清，存在許多模糊之處。為了能正確核算和反映固定資產(chǎn)項(xiàng)目，有必要對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊進(jìn)行深入探討和分析，以便有助于我們的會(huì)計(jì)核算工作。
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)系
1.二者的涵義。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞，長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值與期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值的差額。期末余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為：“在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂！彼岳塾?jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，反映的是固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目，期末反映的是企業(yè)已計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見(jiàn)兩者都是核算固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值減少了。所以固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)共同反映了這一價(jià)值的減少。
2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是彼此聯(lián)系、相互影響的。累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的提取，也實(shí)實(shí)在在地通過(guò)改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值扣減了企業(yè)已計(jì)提的累計(jì)折舊后得到了固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上講，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正和補(bǔ)充，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行了修正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整，也就是說(shuō)，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。舉例如下：
例：甲公司某年購(gòu)入一項(xiàng)不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。在第4年末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的可收回金額為10萬(wàn)元，其他年度年末均未發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)有減值的情況。
第1年至第4年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額6萬(wàn)元[（50-2）÷8]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用6萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊6萬(wàn)元。在第4年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為10萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為26萬(wàn)元（50-4×6），發(fā)生了減值16萬(wàn)元（26-10），故應(yīng)按16萬(wàn)元計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失16萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬(wàn)元。第5年至第8年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2萬(wàn)元[（26-16-2）÷4]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用2萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊2萬(wàn)元。
另外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，（而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失不可轉(zhuǎn)回。只能在處置固定資產(chǎn)后，再一并結(jié)轉(zhuǎn)。這主要是為了防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的差異分析
1.兩者的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提的時(shí)間不同。累計(jì)折舊的計(jì)提基數(shù)是以固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。累計(jì)折舊是在取得固定資產(chǎn)后，按照預(yù)計(jì)折舊年限和合理的折舊方法按月計(jì)提的，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的，并且它是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)主觀性較強(qiáng)的一種估計(jì)值，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在不同時(shí)間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性，并且它是在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，相對(duì)比較客觀一些。
2.兩者的核算范圍不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第5、6條對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)存在以下跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。①固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度下跌；④有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；⑤固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；⑦其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。對(duì)于這些減值的跡象還需要進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并由專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。可見(jiàn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
3.兩者的計(jì)提方法及處理問(wèn)題的及時(shí)性不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可以選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年終，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，除了使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異及固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。可見(jiàn)折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額和賬面價(jià)值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，是對(duì)歷史成本的修正，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段，它沒(méi)有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是于期末通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的估計(jì)、分析比較、判斷來(lái)計(jì)提的，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末進(jìn)行調(diào)整，它是對(duì)固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來(lái)采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但是從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)也兼顧了及時(shí)性。
4.兩者的賬務(wù)處理和納稅影響不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其它支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，除接收捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所表示的是價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，導(dǎo)致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生，因而計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。在以后的期間內(nèi)，若固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失，減值損失也不得轉(zhuǎn)回。據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在所得稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)扣除，它對(duì)所得稅數(shù)額沒(méi)有直接影響，但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)影響折舊額的變化，因此，會(huì)形成納稅的時(shí)間性差異。
總之，通過(guò)以上討論分析，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊科目很好的補(bǔ)充，它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊科目反映固定資產(chǎn)價(jià)值不及時(shí)和缺乏靈活性的不足，還同時(shí)核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損。特別是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來(lái)越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，該科目在確保固定資產(chǎn)價(jià)值信息真實(shí)性的同時(shí)，也兼顧了及時(shí)性，確實(shí)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這反映出我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一大進(jìn)步。