公允價值會計理論范文
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(一)公充價值沿革最早建議在會計中使用公允一詞的是美國會計學家斯科特(Scott)，早在1941年斯科特就將公允列為會計原則。指出會計規則、程序和方法應該是公允的、不偏不倚和公正的。不應該為某個特定利益服務。之后，盡管會計學界對公允一詞的含義還有爭論，但將公允原則認定為會計的基本原則已成為不爭的事實。20世紀中期前后，會計學理論中開始出現公允價值概念。起初對公允價值概念的闡述零星散見于國外的期刊文章。而把公允價值作為計量屬性進行系統的闡述，最早見于APBStatementNo.4，將公允價值界定為：在包含貨幣價格的交易中收到資產時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權的轉讓中的交換價格的近似值。隨著時間的推移，西方各國對公允價值的研究也在不斷深化。IASC在1999年的ISA39中指出，公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。2001年金融工具聯合工作組(JWG)指出：公允價值是企業在計量日由正常營業報酬驅使的正常交易中銷售資產將收到的或解除負債將付出的估計價格。美國研究公允價值較早，有關研究的深度與廣度也處于世界前列。從2004年開始，美國財務會計準則委員會對外公告，四次修正公允價值概念。2006年，FASB制定頒布了有關公允價值計量的專門準則——《財務會計準則第157號—公允價值計量》。該準則對公允價值計量的基本問題，提供了全面與系統的規范和指導。其中公允價值被重新定義為：在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格。我國曾于1998年和1999年具體準則對公允價值計量進行了規范，但迫于實施過程中問題較多，2001年基本終止了公允價值的使用。2006年財政部頒發的《企業會計準則－基本準則》重新界定了公允價值概念。《企業會計準則—基本準則》規定：公允價值是資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。
(二)公允價值會計內涵目前的公允價值會計替代歷史成本會計中是什么力量在發揮著作用，尋找變化的根源，首先須從分析會計環境對會計發展的作用人手。會計是一種主觀見之于客觀的活動，是人們的主觀活動與客觀活動的結合。因而，會計主觀活動的變化，最終來源于客觀的社會經濟活動的變遷。隨著社會經濟活動的變遷，人們對經濟活動的認識不斷深化，會計人員的觀念和行為也會不斷更新。從20世紀50、60年代開始，世界范圍內發生了一場新技術革命，其核心是信息技術革命。信息技術革命帶來社會財富的急劇增長，也使人們更深地認識到知識這一無形資產的力量。與此同時，企業的規模在不斷膨脹，大量資金涌向世界市場。隨著資金在全球范圍內流動的頻率加快，世界性的金融市場范圍也在不斷擴大。擴張的市場給企業帶來了生機，也使企業面，臨著前所未有的風險。在這種環境下，會計信息需求發生了變化。人們不僅需要了解企業過去資金運用得如何，更需要把握企業現在的經營狀況以及未來的發展態勢。此時，歷史成本會計越來越暴露出與環境的不適應性。但由于各種原因，直至20世紀80年代，歷史成本會計依然占據主導地位。80年代后期，美國金融行業2000多家金融機構陷入財務困境，這之前的財務報告仍然顯示公司的經營業績良好。此次事件從根本上動搖了歷史成本計量基礎，也引發了全世界范圍的公允價值計量革命。
二、公允價值的理論基礎
(一)“決策有用論”會計目標會計目標是會計最基本的理論概念。19世紀末20世紀初委托關系走向成熟，使得企業會計目標表現為控制受托責任的履行過程，并通過會計報表反映受托責任履行情況，這就是會計目標的“受托責任論”。在“受托責任論”的目標下，為了有效協調委托和受托關系，客觀公正地反映受托責任的履行情況，要求會計信息質量方面強調客觀性，會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項。在會計計量上堅持采用歷史成本計量模式，因為歷史成本計量模式是客觀的和可驗證的。但隨著資本市場的發展，企業股權的分散化程度越來越高，委托關系產生了變化。表現為人數眾多的股東僅以證券市場為媒介與企業間接溝通。大量分散的股東關注的是持有股份能夠帶來的收益或利得，股東更想了解企業當前和未來前景的信息。需求的變化直接影響到會計目標的更新。1973年美國注冊會計師協會特魯布羅德委員會發表了《財務報告目標》，該報告敘述了財務報告的基本目標為“提供據以經濟決策的信息”。之后，FASB又對此進一步進行了修改，標志著決策有用論已發展成為現代會計目標。在決策有用的會計目標下，必然要求會計計量由歷史成本為基礎轉換為以反映現在，面向未來的公允價值為基礎。
(二)會計信息質量特征現代會計目標是向投資者提供據以經濟決策的信息，但怎樣的信息才能滿足投資者決策需要。會計信息質量特征正是選擇和評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對會計目標的具體化，是對怎樣的會計信息才是有用的這一問題作出的回答。1980年FASB在SFACNo.2中指出，會計信息是否有用主要取決于會計信息是否具備“相關性”和“可靠性”兩個主要質量特征，相關性與可靠性應當具有同樣重要的地位。根據SFACNo.2的表述，會計信息與決策相關意味會計信息能夠幫助使用者對過去、現在和未來事件的結果作出預測，或者能夠證實、改正先前的預期，即相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值。另外，可靠的會計信息是指會計信息應能不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預訂的結果或某一特定利益集團的需要。歷史成本計量基礎下，會計信息依據可驗證性的實際交易數據，具有高度的可靠性。然而在價格變動情況下，歷史成本計量就不能反映正確的財務狀況和經營成果，或者無法提供決策有關的現行價值而可能與使用者的具體決策需要不相關。而公允價值計量模式法下，每個會計期間都必須及時重新計量現有資產和負債價值，因而財務報告能夠比較充分地反映通貨膨脹等不確定性因素的影響。因此，公允價值計量有利于更準確地評價企業真實情況。同時公允價值計量下，應用估值技術能夠相對更準確地預測未來。這樣，基于公允價值計量的會計信息不僅與決策相關，而且能夠比較真實地反映它意欲反映的內容，也應該是可靠的。理論上講，公允價值會計能夠更好地滿足相關性與可靠性并重的會計信息質量要求。
(三)現值技術研究成果考察公允價值的發展歷程會發現，人們已經基本認同了運用公允價值計量能夠更好地滿足相關性要.