增值稅會計及稅務會計處理差異分析范文

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摘要：近年來我國已經(jīng)在全國范圍內(nèi)正式施行“營改增”稅收政策，其不僅是我國稅務改革的重點措施之一，同時也能夠有效促進我國稅務流程向著規(guī)范和標準的方向發(fā)展。通過推廣增值稅，能夠使得企業(yè)稅負顯著下降，從可以獲得更好的運營空間，但同時也會使得企業(yè)的財務及稅務會計工作門檻上升。所以本文嘗試分析企業(yè)增值稅的財務會計與稅務會計處理方面存在的差異，從而可以促進企業(yè)健康、快速發(fā)展。

關鍵詞：增值稅；財務會計；稅務會計；處理差異

稅收差異主要從暫時與永久兩個方面來體現(xiàn)，從差異的永久性方面來看，其主要是因為稅前利潤的計算不同所導致，對于稅前利潤的計算，主要是按照企業(yè)所獲得的收入及支出的費用所確定的，主要是在對納稅所得進行確認的時候，由于所使用的核算與計算方式有所區(qū)別，在此基礎上所產(chǎn)生的差異在日后的期間無法再進行回轉(zhuǎn)，此被叫做永久性差異。而對永久性差異相對的，暫時性差異可以在未來的會計期間進行轉(zhuǎn)回，或者是通過其他的形式最終消除差異。其中財務會計和稅務會計所存在的處理差異主要體現(xiàn)在暫時性差異方面。財務會計所計算的賬面價值與稅務會計的計稅基礎相比，很可能會出現(xiàn)后者小于前者的情況，從而出現(xiàn)差異化問題。

一、增值稅在財務會計和稅務會計處理方面存在的差異

財務會計處理方面的差異（1）計量方式方面存在的差異。商品貨物是增值稅的征收對象，企業(yè)購進一件商品后，在確定其相關金額的過程中，以及可能涉及的抵扣及不抵扣款項，都需要采取財務會計的相關確定方式進行處理。例如購買一批電子產(chǎn)品，進貨價稅共計226000元，其中進項稅額為26000元，銷售額為1000000，銷項稅額為170000元，所以可以確定企業(yè)需要繳納的增值稅額為144000元。在此過程中，已經(jīng)對進項稅進行抵扣了，所以需要繳納的增值稅額就是144000元，而并非之前的26000元，并非之后的170000元，這種屬于財務會計的確定方式，相對于財務會計，稅務會計方面會對每一筆都詳細記錄，將其明確劃分為進項稅與銷項稅額，稅務會計處理模式下，沒有就抵扣款項的計量處理，盡管財務會計和稅務會計所采取的計量方式存在差異，卻并不會對企業(yè)業(yè)務的核算產(chǎn)生影響，同時也將會計學辯證和統(tǒng)一的特點體現(xiàn)出來。（2）針對售價明顯太低卻沒有合理理由導致的差異的處理。增值稅相關的法律法規(guī)明確表示“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。”以蠶絲被為例，A店的售價中，不含稅單價是1000元/條，當月銷售量為100條，所以可以確定其銷售額為100000元，則以財務會計進行計量可以確定其銷項稅額為17000元。但是因為其實際售價相對普通蠶絲被而言售價過低，遵循我國稅務相關規(guī)定，需要額外增加銷項稅額的納稅款項，同期同品牌蠶絲被，行業(yè)平均零售價為1500元，所以需要將銷項稅額調(diào)增，以稅務會計確定銷項稅額為1500*100*17%=25500元，從而可以確定需要補繳的銷項稅額為8500元。（3）折扣方式銷售貨物的處理差異。增值稅相關的法律法規(guī)明確表示“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額折扣款項是在同一張發(fā)票注明的，就可以按照折扣后的銷售額計算征收增值稅，如果折扣額與銷售額不是同一張發(fā)票就不可以從銷售額中抵扣，然后沖減產(chǎn)品收入，最后轉(zhuǎn)入本年利潤里。”在應對此問題的方面，財務會計方面需要將其抵減，或者是沖銷稅務的銷售額。而對于稅務會計而言，其無須此類操作，由于納稅款項并沒有出現(xiàn)變動，僅僅是折扣方面的差異。即甲方是增值稅的一般納稅人，其向乙方銷售價值120000元的貨物，由于甲乙雙方已經(jīng)存在長期合作，所以乙方享受甲方的六折的折扣，同時，乙方所獲得的甲方所開的發(fā)票中，在同一張發(fā)票上體現(xiàn)了銷售額與抵扣額，因此乙方在確定增值稅稅額時，就能夠先把這一折扣額抵扣，然后再在此基礎上計算增值稅，即120000*0.6*17%=12240元，可見稅務會計與財務會計之間在處理方面存在的差異。（4）包裝物押金方面的處理差異。納稅人銷售貨物的時候，有可能會存在部分貨物需要涉及部分包裝物，而此類包裝物價格相對較高，所以納稅人會將此類包裝物以出租的形式暫時交給購貨方，并向購貨方就所出租的包裝物收取部分押金，對于押金的財務處理，如果對其進行分開計量，則不會被征收銷項稅，但是如果購貨方在雙方約定期限結束后，依然未能歸還所租入的包裝物，則所涉及的押金會由財務會計按相關規(guī)定計入營業(yè)外收入或其他業(yè)務收入。但稅務會計則遵循稅務相關規(guī)定，繼續(xù)按照原來情況核算賬目。而如果單獨計價，需要將其計入銷售額來計算納稅價格。對與稅務會計而言，其要按照稅法要求對因為商品的流通所涉及的業(yè)務進行核算，而財務會計對于會計業(yè)務的處理則是完全按照企業(yè)會計準確進行。（5）核算時間方面所存在的處理差異。企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，勢必會出現(xiàn)收益或虧損的情況，財務會計方面，在時間核算上，需要把其計入當期收益，但是稅務會計在此類處理的過程中，會將其進行各個期間的分攤。以A企業(yè)為例，本期末A企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)市價為180000元，其成本價是240000元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180000元，其計稅基礎是240000元，則其存在的暫時性差異為60000元，A企業(yè)在進行利潤計算的時候，必須要把存在的差異一并核算，然后再確定應當?shù)乃枚愘M用。對于財務會計而言，其普遍采取的核算方法為歷史成本核算，同時可以按照業(yè)務類型做相應的調(diào)整，除此之外，重置成本以及現(xiàn)值等方式也都可以用以計量，由于存在硬性規(guī)定對稅務進行限制，因此稅務會計處理過程中，必須要充分結合歷史成本開展計量工作，否則會使得后期出現(xiàn)諸多稅務調(diào)整措施，相對于財務會計而言，缺乏必要的靈活性。

二、結語

隨著“營改增”政策的逐漸落實，我國企業(yè)的財務工作普遍受到較大程度的影響。“營改增”不僅需要企業(yè)要嚴格貫徹國家政策，同時也有效引導了社會經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)需要根據(jù)自身所處行業(yè)，詳細分析具體政策，合理調(diào)整自身的運營結構，提升財務人員素質(zhì)水平，明確財務與稅務會計處理方面存在的差異性，從而可以有效完善稅務籌劃工作，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］沈捷.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析［J］.商場現(xiàn)代化,2018（12）.

［2］王浩楠.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響分析［J］.商場現(xiàn)代化,2018（12）.

作者：何芳 單位：山東海洋能源有限公司