資產重組所涉會計問題及解決策略范文

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【內容簡介】

文章總結了資產重組所呈現的特點，分析了企業資產重組中的會計問題，如會計處理方法、資產置換、操縱利潤等問題，最后提出了完善企業資產重組的會計問題的相關措施，如加強評估建設工作，提高資產評估公允性與真實性；規范信息披露環節；加強外部監管，使資產重組走向規范化。

【關鍵詞】

資產重組；會計問題；對策

隨著我國市場經濟的飛躍發展，加劇的企業競爭使企業面臨著分立、合并、資源置換、甚至倒閉清算等狀況，因此企業試圖通過資產重組，優化資源配置，使企業獲得發展和重生的機會，并為清償債務和解決社會就業壓力提供可能。但是在資產重組中存在的會計問題也越來越多，必須高度重視，深入分析，正確認識，并對不利的會計問題進行及時的解決，才能使資產重組健康發展，達到重組的目的。

一、資產重組的特點

資產重組是指企業的實際擁有者、控制者利用企業的資產與市場中的經濟主體進行資產架構的重新配置和整合，或對資產架構進行重新配置和整合。企業通過資產重組不僅能使企業的組織結構和產業結構得以優化，還可以提高企業資源的利用效率，從而實現資產的保值增值。企業進行資產重組所呈現的特點具體如下：

（一）能夠改善公司業績，使公司盈利能力得以提升。目前大多數公司都或多或少存在不良資產，該資產的長期閑置不僅導致資源的浪費，甚至會拖累公司的發展使公司出現虧損狀況，而通過資產重組這一方式，就可以使這一問題得到有效解決。比如，很多的上市公司利用資產剝離方式，即通過關聯方交易，特別是母子公司之間的關聯方交易，出售效益不好的資產，同時將效益好的資產植入公司，這樣就使公司的業績得以有效的改善，且使公司的盈利能力得以大大提升。

（二）滿足公司的資金需求。公司在擴大規模、清償債務以及對外投資等方面都需要充足的資金，因此，公司必須擁有連續且穩定的資金鏈。公司通過重組其效益不好的非主營業務資產的形式，不僅可以籌集大量資金以滿足公司的資金需求，也可以增強資金鏈的穩定性。

（三）提高上市公司知名度。通常證券公司對上市公司的要求相對比較高，上市公司可以通過重組盈利水平高、未來發展好的資產，突出其主營業務，剔除不相關的業務，改善其形象，為保持其股票高價格提供可能，從而提高上市公司在證券市場的知名度。

（四）挽救效益差的上市公司。有些上市公司由于一些原因其經營效益不好，使其生產經營陷入困境，甚至面臨倒閉清算的危險，此時通過資產重組形式，不僅可以通過合并盤活企業，也能將優質資產注入公司，同時剔除不良資產，從而使公司的生產結構得以迅速改善，使企業走出困境。

二、企業資產重組中的會計問題處理

（一）上市公司并購中會計處理方法分析1.上市公司并購是資產重組的重要方式之一，在實務中主要采用權益結合法和購買法。所謂權益結合法是指參與合并的各個企業將它們的資產和權益進行糅合，共同控制它們全部的或實際上全部的凈資產和經營權，在合并后共同承擔合并后主體的收益和風險，且共同繼續承擔其合并前就存在的風險和收益，企業合并后并不存在購買方的企業合并。而購買法也稱購受法，是指一個企業通過轉讓資產或現金、承擔債務、發行股票等方式獲得一家或多家企業凈資產的控制權和經營權的企業合并。2.兩種會計處理方法的比較。（1）計價基礎不同。權益結合法根據賬面價值計價，而購買法則按照被并購企業資產和負債的公允價值來計價。（2）費用處理不同。權益結合法下發生的費用全部計入了當期費用，而購買法下發生的直接費用計入投資成本，間接費用列入了當期費用。（3）對合并當年的利潤處理不同。權益結合法下將整個年度合并日前的利潤也合并進來，而購買法下只將合并日后的利潤合并進來。（4）在商譽方面處理不同。權益結合法下不需要確認商譽。而購買法下需要確認商譽。在實務中，國際上普遍僅采用購買法來進行企業合并，因為權益結合法存在如下問題：采用權益結合法，合并日前的利潤也會合并進來，這種瞬時收益的行為為企業提供了操縱利潤的機會。而我國采用的企業合并處理方法是購買法和權益結合法相結合。從理論上來講，購買法能更好地反映資產重組的實質，但是我國的市場經濟發展還不盡完善，評估機構發展也不是特別完善，且不能可靠地取得資產的公允價值，這些因素一定程度上影響了購買法的使用，因此目前在我國完全采用購買法進行資產重組還不夠現實。在采用兩種方法相結合的時候，也有明確規定，即在同一控制下的企業合并則允許采用權益結合法的會計處理模式；而在非同一控制下的企業合并只能采用購買法，也稱控股合并，因為控股合并能夠簡單明確的分清購買方和被購買方，且被購買方凈資產的公允價值能夠得到可靠的計量。此外，兩種會計處理方法要有互斥性，也就是說同一企業在進行資產重組的時候兩種處理方法只能選擇其一，即采用購買法就不能采用權益結合法。預想隨著我國市場經濟的不斷完善，逐步以完全采用購買法會計處理方式取代權益結合法來進行企業重組。

（二）企業資產重組中資產置換的會計問題資產置換是資產重組中的一種很重要的重組方式。在企業資產置換中，假如涉及的貨幣資產相對較少，即可將該資產作為非貨幣性資產交換處理。根據我國《企業會計準則》對非貨幣性資產交換的規定，其取得資產的實際成本要分按兩種情況來處理，分別為涉及補價和不涉及補價。資產置換涉及補價的，又分為在賬面價值計量下的補價和在公允價值計量下的補價。賬面價值下和公允價值下的處理方式并無太明顯的差異，問題只在于是否確認損益。如果資產置換不涉及補價，則換入資產的實際成本就是換出資產的賬面價值加上所支付的相關稅費。1.在賬面價值計量下的補價。支付補價時，換入資產的實際成本就是換出資產的賬面價值與支付的補價以及支付的相關稅費之和；而收到補價時，換入資產的實際成本就是換出資產的賬面價值與收到的補價之差再加上支付的相關稅費。在賬面價值計量下，不管是否支付補價收到補價時均不確認損益。2.在公允價值計量下的補價。支付補價時，換入資產的實際成本等于換出資產的公允價值與支付的補價再并上支付的相關稅費之和；而收到補價時，換入資產的實際成本則為換出資產的公允價值與收到的補價之差再加上支付的相關稅費。不管是支付補價還是收到補價，其換出資產的賬面價值和換出資產的公允價值之間的差額均確認為損益。

（三）企業資產重組中通過會計政策操縱利潤的問題操縱利潤就是公司通過會計政策的選擇以及其他手段來人為的抬高或壓低利潤的行為。主要途徑為以下兩點：1.在資產重組中選擇不恰當的會計處理方法來提高利潤。企業在資產重組過程中，忽略本應該采取購買方進行企業合并，而采取將合并日前的利潤也合并起來的權益結合法來進行企業合并，從而來提高公司的經營業績。2.通過關聯方交易來調整利潤。上市公司調整利潤的一種很重要的方式就是關聯方交易。在關聯方交易中，很大一部分的關聯方交易依靠非市場化行為，制定一些非市場化規則的重組條款和交易價格，以達到操縱利潤的目的，是違背市場正常運行規則的。利用上市公司和母公司之間的密切關聯關系，將效益好的優質資產以低廉價格置換到上市公司；同時將效益不好的資產通過資產置換以高價轉移到母公司和其他關聯方。這樣做不僅可以獲得豐厚的利潤，也可避免不良資產可能導致的虧損。另外上市公司通過資產置換，將盈利能力強、經營效益好的優質資產換入公司，為公司注入新的活力。

三、完善企業資產重組會計問題的相關措施

（一）加強評估建設工作，提高資產評估公允性與真實性1.確保中介機構組織獨立性資產評估作為企業資產重組的首要環節，其在資產重組中的作用是舉足輕重的，尤其是在確定資產交易價格公允性方面。而企業進行資產評估主要是由市場上的中介機構來負責的，中介機構則往往按照資產評估的執業標準，對參與置換的資產給出估價意見。在資產評估過程中，評估機構應當按照行業規范，業務準則，執業標準以及職業判斷等來進行資產評估。評估機構應作為獨立的第三方，對交易資產進行真實公正的評估。但是目前評估機構在市場中作為一個獨立的盈利性企業機構，已逐漸市場化，這種發展趨勢不利于保持評估機構的獨立性。因此中介機構組織作為獨立的第三方，其必須確保其獨立性，在資產重組評估時，應承擔相應的法律責任和經濟責任，這樣才能確保資產評估的真實、公允。2.評估標準化。資產重組和資產評估是密不可分的，確定資產重組成本的基礎是資產評估。所以需要對資產評估確定其會計標準和會計規范，也就是制定相關的標準化評估程序和評估規范，做到在資產評估過程中有據可依，從而來保證資產評估的真實、公允。例如制定一套評估技術標準，從技術上來規范評估業務的實施。應當對資產評估法令制度做出嚴格統一的規定，讓所有的資產評估機構和相關從業人員依據統一的規范，以更好地對資產評估進行監督和管理。此外，資產重組的規模與資產評估機構的資質應當相匹配，畢竟重組的規模與其風險成正比，重組規模越大對資產評估機構的要求也就相對較高。企業不能為了減少成本，盲目選擇資質較低的評估機構，最終而影響資產重組的效果。所以，應加強資產評估標準化，以保障資產評估的質量。3.改善業務人員素質、提高行業自律能力。其一，要不斷提高資產評估人員素質水平，評估師素質的高低不僅在很大程度上影響評估質量，且影響評估機構能否繼續存活和更好的發展；此外，評估機構要在內部建設上加大力量，提高其評估業務能力，使其成為我國評估行業優秀的評估主體。因此，要將對評估人員的繼續教育貫穿于評估人員的整個職業生涯當中。不斷提高評估人員的素質，大力加強評估人員的評估業務能力。

（二）會計信息要充分披露，規范信息披露環節1.規范定價信息披露。在資產重組中，信息使用者會利用重組價格信息做出主觀判斷決策。所以披露資產的定價信息是至關重要的。在市場環境中，企業進行資產重組，雙方交易資產的公允價值和賬面價值存在很大的變動的，且該變動會對企業的經營活動和財務狀況產生了重大影響的，就必須充分披露重組資產的定價信息。注冊會計師在審計交易的合法性、真實性時，應給予充分的關注，并且給予真實、準確的審計意見。2.規范關聯交易信息披露。在資產重組中，關聯方交易的重組是有著特殊目的的，尤其是上市公司和其母公司之間的交易。企業通過關聯方交易是為了改善公司的經營狀況，開拓市場，扭轉虧損局面，或獲得相應的配股資格。而由此產生的關聯方交易都會產生資本操縱的行為。在關聯方交易之間，隱藏一些相關會計信息，對外并不完全充分披露，這樣就會誤導會計信息使用者，對證券市場上的資本流動產生負面的影響。所以，應該規范交易信息披露環節，充分披露關聯方交易信息。這樣做不但能保證交易雙方之間的利益，使資產重組效果良性發展，也使證券市場更加的透明化，使資源得以合理配置，同時使證券市場的資本運作效率得以提高，從而積極有效地引導證券市場。

（三）大力加強外部監管，使資產重組走向規范化1.要大力加強行業監管。外部監管是審核企業是否規范并且有效的進行資產重組的重要舉措，因此應大力加強行業監管，充分利用專業人才監管的專業性、客觀性來保障重組會計信息的真實性、可靠性以及重組的效果。2.要大力加強行政監管。所謂行政監管就是利用國家行政機構對資產重組進行監督和管理。行政監管是提高資產重組質量的重要舉措，它能使企業資產重組更加法制化、市場化。因此，應大力加強行政監管，提高資產重組效益。3.要大力加強市場監管。企業進行資產重組是在市場中進行的，其整個交易過程要依靠市場才能完成，由此來看，利用市場監管是一種很直接、有效的方式。因此應積極有效地監控不符合資產重組條件的企業和一些流于形式的虛假重組，使市場環境免受其影響。

綜上所述，資產重組在推動企業發展的過程中發揮了不可替代的作用，其對優化資源配置、整合社會資源、扭轉企業虧損以及提高企業經濟效益等方面都起到了舉足輕重的作用。對資產重組中的一些會計問題逐一進行分析，并正確認識和解決這些問題，才能將資產重組的效益更加充分、有效的發揮，以促進我國企業快速、健康、優質發展。

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作者：宋敏 單位：鄭州大學西亞斯國際學院