虛假財務(wù)會計報告論文范文
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一、財務(wù)會計報告概述
2006年新會計準(zhǔn)則把財務(wù)會計報告定義為綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，它是會計信息的重要載體，是財務(wù)信息在財務(wù)會計報告表內(nèi)的確認(rèn)和表外的披露。2006年企業(yè)財務(wù)會計報告條列（國務(wù)院令第287號）把企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中年度和半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：會計報表、會計報表附注、其他財務(wù)情況說明書。根據(jù)2011年開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十四條的規(guī)定：“財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。”本文定義的財務(wù)會計報告主要是指規(guī)范的、對外報送的、并要經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)審計后才能報送的書面文件，其主要使用者是股東、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商等公司外部人員。并且上市公司對其真實性和合法性同中介機(jī)構(gòu)一起承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從上面的定義可以看出，財務(wù)報告是評價公司業(yè)績的重要會計信息，它包括幾個部分：財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書等。
虛假的財務(wù)報告從出現(xiàn)的原因來看，我們將其進(jìn)行分析并主要從內(nèi)因以及外因來列舉。（一）利益驅(qū)動導(dǎo)致。可以說，財產(chǎn)報告問題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內(nèi)部牟取不義之財，也就是說是利益的驅(qū)動。有時候，當(dāng)雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時，對相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)報告的相關(guān)部門就成為了關(guān)鍵。通常，財務(wù)報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務(wù)的報告進(jìn)行更改，這樣一來，并不能真實、客觀反映實際情況的虛假財務(wù)報告就對其使用者產(chǎn)生了蒙蔽效應(yīng)。而財務(wù)人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務(wù)報告會造成他們違法亂紀(jì)，影響自己的前途；要么拒絕接受負(fù)責(zé)人的命令，那么他們在公司的地位和職務(wù)也就岌岌可危。（二）會計人員職業(yè)水平不高。說到導(dǎo)致虛假財務(wù)報告原因的原因之一，可以說就是相關(guān)工作人員本身的職業(yè)水平，它同時也是影響一家企業(yè)在財務(wù)和會計方面工作質(zhì)量的一個決定性因素。從實際情況來分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學(xué)習(xí)，這樣一來客觀上使財務(wù)核算以及財務(wù)報告有失準(zhǔn)確。在很長一段時間內(nèi)，社會和企業(yè)主要把注意力放在了對會計人員在財務(wù)方面知識以及能力的培養(yǎng)和挑選，沒有注意會計人員的思想認(rèn)識和職業(yè)操守等方面，因此在會計的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點，導(dǎo)致了大部分會計擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識以及職業(yè)技能，卻沒有與之相對應(yīng)的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內(nèi)部控制不完善。企業(yè)的財務(wù)會計部門工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)來確定的，如果企業(yè)內(nèi)部沒有一個相對健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風(fēng)險以及內(nèi)部的控制，這樣一來，管理層的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人就容易鉆空子，對命令會計人員進(jìn)行虛假財務(wù)的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監(jiān)督所投資的所有公司內(nèi)部的財會人員，對公司內(nèi)部財務(wù)資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內(nèi)部的經(jīng)理由于其利益是相對于公司決策層而獨(dú)立的，他完全可以有機(jī)會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監(jiān)督機(jī)制不完善。由我國的《注冊會計師法》規(guī)定，依法監(jiān)管和指導(dǎo)注冊會計師在各個地方所成立的協(xié)會、對注冊會計師本人以及其事務(wù)所的應(yīng)該是省級的財政部門。但實際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預(yù)算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權(quán)過問，導(dǎo)致了社會全體的監(jiān)管不力。一般出現(xiàn)了問題，審計機(jī)關(guān)會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。
三、虛假財務(wù)報告的類型及識別方法
我國的證券市場和會計市場還處于發(fā)展時期，遠(yuǎn)未達(dá)到成熟，這表現(xiàn)在上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度、相關(guān)法規(guī)與制度的科學(xué)程度、政府部門的市場化程度等諸多方面，而這些不足之處又交織在一起，集中體現(xiàn)為上市公司的財務(wù)報告粉飾問題。由于我國市場化進(jìn)程的加速，市場力量對該問題的解決已經(jīng)且越來越發(fā)揮著極其重要的作用。筆者認(rèn)為，這一防范體系的重中之重就在于完善內(nèi)外部公司治理結(jié)構(gòu)、完善會計制度和會計準(zhǔn)則建設(shè)、完善注冊會計師制度、加強(qiáng)政府監(jiān)管和引入司法介入制度。形形色色的虛假財務(wù)報告，如美國安然公司虛假財務(wù)報告的類型與表現(xiàn)形式從資產(chǎn)項目虛假、負(fù)債項目虛假，可分為：（一）錯誤型虛假。這是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進(jìn)行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，這種情況主要是由于會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤。（二）舞弊型虛假。這是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識偏離會計準(zhǔn)則和其他會計法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行虛假陳述的財務(wù)報告，它是利益集團(tuán)或個人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為。主要分為財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告。五、防范虛假財務(wù)會計報告的措施（一）繼續(xù)推行公司誠信檔案制度。誠信是市場運(yùn)行和發(fā)展的重要保證。一個健康的市場，其誠實信用的原則永遠(yuǎn)都不能改變。然而，我國的市場正處在“新興加轉(zhuǎn)軌”的特殊時期，上市公司及信息披露義務(wù)人的守法意識和對市場合法性的尊重意識還不夠強(qiáng)。只有當(dāng)造假者自身的誠信精神和守法意識樹立起來以后，對虛假信息披露人精神上的約束和誠信上的教育會降低很多違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生的可能性。具體的做法上，可以繼續(xù)推行上市公司誠信檔案制度，并且將其進(jìn)一步深入推廣。誠信檔案是一個公司生存成長的記錄本，上邊的劣跡越少，公司的前景越好，相反則會越差。因此，有了誠信檔案的約束，上市公司的造假行為會越來越少。這也在客觀上推動了虛假陳述現(xiàn)象的解決。（二）健全上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要健全上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不僅要求優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會的結(jié)構(gòu)、防止出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，還要從以下方面考慮：首先，機(jī)構(gòu)人員設(shè)置的改變，要改變我國上市公司人員重疊的情況，應(yīng)盡量避免董事會成員和管理人員的重疊；其次，從實證結(jié)果可以看出，獨(dú)立董事規(guī)模和監(jiān)事會會議情況對上市公司財務(wù)會計報告虛假有顯著影響，所以應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能和建立有效的獨(dú)立董事制度，而這又體現(xiàn)在應(yīng)該增強(qiáng)監(jiān)事監(jiān)控工作的獨(dú)立性，增加其開會次數(shù)，并且賦予監(jiān)事會直接調(diào)節(jié)經(jīng)營者行為的能力，同時還要嚴(yán)格挑選獨(dú)立董事人員、改變獨(dú)立董事的提名制，明確大股東和小股東各自對獨(dú)立董事的推薦比例，在合理范圍內(nèi)增加獨(dú)立董事人數(shù)，使獨(dú)立董事真正成為中小股東的利益代表。（三）建立健全公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)會計人員實施的會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督。由于這類監(jiān)督的性質(zhì)特殊，所以保證責(zé)任主體的獨(dú)立性地位是關(guān)鍵。公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)一定要完整，而且各個部門之間權(quán)責(zé)明確，還要能互相制約，互相監(jiān)督，地位獨(dú)立，保證監(jiān)管結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)，公司內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制高效。同時，可以實行上市公司審計輪換制。也就是說，對公司的審計，注冊會計師的任用要具有隨機(jī)性，每隔一段時間就要強(qiáng)制更換事務(wù)所。這樣，會計師事務(wù)所能夠保持自己的獨(dú)立性。只有把整個機(jī)制作為一個整體正常運(yùn)轉(zhuǎn)，才能減少內(nèi)部混亂、為了一己私利而損害公司利益的事情發(fā)生。（四）要建立有效的政府監(jiān)督約束機(jī)制。首先，政府要賦予證監(jiān)會足夠的權(quán)力，使其能有效地對上市公司進(jìn)行監(jiān)督。目前對上市公司財務(wù)會計報告進(jìn)行監(jiān)督的部門眾多，由于各監(jiān)管部門之間職責(zé)不清，因此必須拿出具體的方案，將原來歸屬政府各部門的有關(guān)監(jiān)管上市公司的職能權(quán)利歸屬到證監(jiān)會一個部門。這樣，一方面可以避免權(quán)利重疊，另一方面又避免權(quán)利真空；其次，要加強(qiáng)政府對會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，目前對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門較多，同樣會導(dǎo)致監(jiān)管部門之間職責(zé)不清，對整個會計市場的發(fā)展帶來不利的影響。因此，也應(yīng)該將對中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的職能權(quán)利歸屬一個部門；最后，還要完善注冊會計師職業(yè)的獎懲力度，從而達(dá)到有效的對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束。（五）加強(qiáng)會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德培養(yǎng)。建議注冊會計師全行業(yè)開展警示教育和職業(yè)道德教育，加大監(jiān)管力度，完善審計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，建立多方位預(yù)警系統(tǒng)，理順會計師事務(wù)所組織形式和管理體制，繼續(xù)大力推行職業(yè)責(zé)任保險制度。首先，會計人員上崗必須有會計從業(yè)資格，達(dá)到相應(yīng)的水平。還要對會計人員進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會計法規(guī)和政策，并對其進(jìn)行定期的考核；其次，公司文化是公司的精神靈魂，公司內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)優(yōu)秀文化的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)管理層人員良好的信用品德，不為私利而損害廣大外部投資者、債權(quán)人的利益，從而使公司健康長足地發(fā)展，提高在資本市場的競爭力；最后，會計師事務(wù)所要秉持職業(yè)操守，要加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，保證注冊會計師隊伍的純潔、公正和獨(dú)立性，這樣才能縮小虛假實施的空間，客觀地對待上市公司的財務(wù)會計報告，不因為雇傭關(guān)系而對上市公司管理層所屈服，從而減少上市公司管理層進(jìn)行財務(wù)會計報告虛假的行為。（六）完善會計法規(guī)和制度。結(jié)合我國的會計發(fā)展情況和國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們可以達(dá)成這樣一個共識：只有建立一套相對完善的具有層次的會計規(guī)范體系，才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。對于《會計法》中某些只規(guī)定了行為模式，而沒有相應(yīng)的處罰措施的條文，應(yīng)該由財政部門增加行政處罰類的規(guī)定作為補(bǔ)充，或者在今后的《會計法》修訂時由立法機(jī)關(guān)增補(bǔ)懲罰性措施的規(guī)定；同時，要修改規(guī)定中一些模糊不規(guī)范的用語，使該法律條文嚴(yán)謹(jǐn)，用詞準(zhǔn)確，還要加入對虛假陳述等違法行為民事責(zé)任追究的條文，加大會計造假成本，使企業(yè)不敢再輕易做出虛假信息的披露行為。我國上市公司財務(wù)會計報告虛假事件在近些年時有發(fā)生，上市公司通過虛假的財務(wù)會計報告欺騙投資者獲得資金支持，卻讓投資者利益蒙受巨大的損失，這種不良行為對我國的股票市場健康發(fā)展極為不利。因此，研究和分析上市公司進(jìn)行財務(wù)會計報告虛假的手段和原因?qū)ψC券市場的發(fā)展非常重要。
作者：宋新斌單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院