虛假財務會計報告論文范文
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一、財務會計報告概述
2006年新會計準則把財務會計報告定義為綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，它是會計信息的重要載體，是財務信息在財務會計報告表內的確認和表外的披露。2006年企業財務會計報告條列（國務院令第287號）把企業財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。其中年度和半年度財務會計報告應當包括：會計報表、會計報表附注、其他財務情況說明書。根據2011年開始實施的《企業會計準則———基本準則》第四十四條的規定：“財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。”本文定義的財務會計報告主要是指規范的、對外報送的、并要經過相關機構審計后才能報送的書面文件，其主要使用者是股東、債權人、政府、供應商等公司外部人員。并且上市公司對其真實性和合法性同中介機構一起承擔相應的責任。從上面的定義可以看出，財務報告是評價公司業績的重要會計信息，它包括幾個部分：財務報表、財務報表附注、財務情況說明書等。
虛假的財務報告從出現的原因來看，我們將其進行分析并主要從內因以及外因來列舉。（一）利益驅動導致。可以說，財產報告問題出現的根源是為企業內部牟取不義之財，也就是說是利益的驅動。有時候，當雙方之間的利益發生分歧甚至沖突時，對相關財務負責報告的相關部門就成為了關鍵。通常，財務報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務的報告進行更改，這樣一來，并不能真實、客觀反映實際情況的虛假財務報告就對其使用者產生了蒙蔽效應。而財務人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務報告會造成他們違法亂紀，影響自己的前途；要么拒絕接受負責人的命令，那么他們在公司的地位和職務也就岌岌可危。（二）會計人員職業水平不高。說到導致虛假財務報告原因的原因之一，可以說就是相關工作人員本身的職業水平，它同時也是影響一家企業在財務和會計方面工作質量的一個決定性因素。從實際情況來分析，不難發現，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學習，這樣一來客觀上使財務核算以及財務報告有失準確。在很長一段時間內，社會和企業主要把注意力放在了對會計人員在財務方面知識以及能力的培養和挑選，沒有注意會計人員的思想認識和職業操守等方面，因此在會計的專業課程教育體系中專業技能成為了重點，導致了大部分會計擁有較強的專業知識以及職業技能，卻沒有與之相對應的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內部控制不完善。企業的財務會計部門工作人員的行為通常是由該企業治理的結構來確定的，如果企業內部沒有一個相對健全和完善的監督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風險以及內部的控制，這樣一來，管理層的高層領導負責人就容易鉆空子，對命令會計人員進行虛假財務的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監督所投資的所有公司內部的財會人員，對公司內部財務資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內部的經理由于其利益是相對于公司決策層而獨立的，他完全可以有機會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監督機制不完善。由我國的《注冊會計師法》規定，依法監管和指導注冊會計師在各個地方所成立的協會、對注冊會計師本人以及其事務所的應該是省級的財政部門。但實際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權過問，導致了社會全體的監管不力。一般出現了問題，審計機關會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。
三、虛假財務報告的類型及識別方法
我國的證券市場和會計市場還處于發展時期，遠未達到成熟，這表現在上市公司治理結構的完善程度、相關法規與制度的科學程度、政府部門的市場化程度等諸多方面，而這些不足之處又交織在一起，集中體現為上市公司的財務報告粉飾問題。由于我國市場化進程的加速，市場力量對該問題的解決已經且越來越發揮著極其重要的作用。筆者認為，這一防范體系的重中之重就在于完善內外部公司治理結構、完善會計制度和會計準則建設、完善注冊會計師制度、加強政府監管和引入司法介入制度。形形色色的虛假財務報告，如美國安然公司虛假財務報告的類型與表現形式從資產項目虛假、負債項目虛假，可分為：（一）錯誤型虛假。這是指無意識地對企業經營活動狀況進行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財務報告歪曲地反映企業經營狀況，這種情況主要是由于會計人員素質較低引起的錯誤。（二）舞弊型虛假。這是指為了實現特定的經濟目的而有意識偏離會計準則和其他會計法規，對企業財務狀況經營成果和現金流量進行虛假陳述的財務報告，它是利益集團或個人為了經濟利益而進行的一種有意作為。主要分為財務數據虛假的財務報告和非財務數據虛假的財務報告。五、防范虛假財務會計報告的措施（一）繼續推行公司誠信檔案制度。誠信是市場運行和發展的重要保證。一個健康的市場，其誠實信用的原則永遠都不能改變。然而，我國的市場正處在“新興加轉軌”的特殊時期，上市公司及信息披露義務人的守法意識和對市場合法性的尊重意識還不夠強。只有當造假者自身的誠信精神和守法意識樹立起來以后，對虛假信息披露人精神上的約束和誠信上的教育會降低很多違規違法現象發生的可能性。具體的做法上，可以繼續推行上市公司誠信檔案制度，并且將其進一步深入推廣。誠信檔案是一個公司生存成長的記錄本，上邊的劣跡越少，公司的前景越好，相反則會越差。因此，有了誠信檔案的約束，上市公司的造假行為會越來越少。這也在客觀上推動了虛假陳述現象的解決。（二）健全上市公司內部治理結構。要健全上市公司內部治理結構不僅要求優化公司的股權結構、董事會的結構、防止出現“一股獨大”的現象，還要從以下方面考慮：首先，機構人員設置的改變，要改變我國上市公司人員重疊的情況，應盡量避免董事會成員和管理人員的重疊；其次，從實證結果可以看出，獨立董事規模和監事會會議情況對上市公司財務會計報告虛假有顯著影響，所以應該強化監事會的監督職能和建立有效的獨立董事制度，而這又體現在應該增強監事監控工作的獨立性，增加其開會次數，并且賦予監事會直接調節經營者行為的能力，同時還要嚴格挑選獨立董事人員、改變獨立董事的提名制，明確大股東和小股東各自對獨立董事的推薦比例，在合理范圍內增加獨立董事人數，使獨立董事真正成為中小股東的利益代表。（三）建立健全公司內部監管機制。企業內部監督包括企業會計人員實施的會計監督和內部審計監督。由于這類監督的性質特殊，所以保證責任主體的獨立性地位是關鍵。公司的內部治理結構一定要完整，而且各個部門之間權責明確，還要能互相制約，互相監督，地位獨立，保證監管結構協調，公司內部運作機制高效。同時，可以實行上市公司審計輪換制。也就是說，對公司的審計，注冊會計師的任用要具有隨機性，每隔一段時間就要強制更換事務所。這樣，會計師事務所能夠保持自己的獨立性。只有把整個機制作為一個整體正常運轉，才能減少內部混亂、為了一己私利而損害公司利益的事情發生。（四）要建立有效的政府監督約束機制。首先，政府要賦予證監會足夠的權力，使其能有效地對上市公司進行監督。目前對上市公司財務會計報告進行監督的部門眾多，由于各監管部門之間職責不清，因此必須拿出具體的方案，將原來歸屬政府各部門的有關監管上市公司的職能權利歸屬到證監會一個部門。這樣，一方面可以避免權利重疊，另一方面又避免權利真空；其次，要加強政府對會計師事務所等中介機構的監管，目前對會計師事務所進行監管的部門較多，同樣會導致監管部門之間職責不清，對整個會計市場的發展帶來不利的影響。因此，也應該將對中介機構監管的職能權利歸屬一個部門；最后，還要完善注冊會計師職業的獎懲力度，從而達到有效的對中介機構進行約束。（五）加強會計人員專業水平和職業道德培養。建議注冊會計師全行業開展警示教育和職業道德教育，加大監管力度，完善審計準則和各項法規制度，建立多方位預警系統，理順會計師事務所組織形式和管理體制，繼續大力推行職業責任保險制度。首先，會計人員上崗必須有會計從業資格，達到相應的水平。還要對會計人員進行后續教育，學習新的會計法規和政策，并對其進行定期的考核；其次，公司文化是公司的精神靈魂，公司內部應加強優秀文化的學習，培養管理層人員良好的信用品德，不為私利而損害廣大外部投資者、債權人的利益，從而使公司健康長足地發展，提高在資本市場的競爭力；最后，會計師事務所要秉持職業操守，要加強注冊會計師的職業道德素質建設，保證注冊會計師隊伍的純潔、公正和獨立性，這樣才能縮小虛假實施的空間，客觀地對待上市公司的財務會計報告，不因為雇傭關系而對上市公司管理層所屈服，從而減少上市公司管理層進行財務會計報告虛假的行為。（六）完善會計法規和制度。結合我國的會計發展情況和國外的經驗教訓，我們可以達成這樣一個共識：只有建立一套相對完善的具有層次的會計規范體系，才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。對于《會計法》中某些只規定了行為模式，而沒有相應的處罰措施的條文，應該由財政部門增加行政處罰類的規定作為補充，或者在今后的《會計法》修訂時由立法機關增補懲罰性措施的規定；同時，要修改規定中一些模糊不規范的用語，使該法律條文嚴謹，用詞準確，還要加入對虛假陳述等違法行為民事責任追究的條文，加大會計造假成本，使企業不敢再輕易做出虛假信息的披露行為。我國上市公司財務會計報告虛假事件在近些年時有發生，上市公司通過虛假的財務會計報告欺騙投資者獲得資金支持，卻讓投資者利益蒙受巨大的損失，這種不良行為對我國的股票市場健康發展極為不利。因此，研究和分析上市公司進行財務會計報告虛假的手段和原因對證券市場的發展非常重要。
作者：宋新斌單位：渤海大學管理學院