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自從資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離以來，會(huì)計(jì)信息造假層出不窮，屢禁不止，如國內(nèi)的藍(lán)天股份、瓊民源、銀廣夏，長安股份，國外的安然事件、施樂公司舞弊案等等，這一現(xiàn)象嚴(yán)重危害了投資者的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，更不利于構(gòu)建和諧社會(huì)。究其原因，學(xué)術(shù)界基本認(rèn)同有兩方面的原因，一是內(nèi)在的原因，如相關(guān)利益關(guān)系人利益驅(qū)使，致使會(huì)計(jì)人員人為舞弊，或者是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大差錯(cuò)；二是外在的原因，如政府監(jiān)管不力，會(huì)計(jì)方法可選擇性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中需要過多的職業(yè)判斷等、也使會(huì)計(jì)造假有機(jī)可乘，在操作中選取對(duì)自己有利的方法，使會(huì)計(jì)信息失真不可避免，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任加大。雖然審計(jì)理論經(jīng)歷了賬表基礎(chǔ)審計(jì)，制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的不斷演變階段，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新和發(fā)展，然而由于舞弊手段的不斷新穎化、復(fù)雜化、更加的隱蔽化等特點(diǎn)，使審計(jì)舞弊行為防不勝防，審計(jì)失敗依然不斷發(fā)生，安然事件的發(fā)生就說明了即使運(yùn)用最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論方法進(jìn)行審計(jì)依然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而我國目前還不完全具備使用這種審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)的條件，同時(shí)隨著入世，國際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所的介入，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力差、技術(shù)方法落后、人員素質(zhì)不高的情況下，還得參與競(jìng)爭，這無疑加大了入世后我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭壓力和難度，在這種情況下就更應(yīng)該堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，兼顧成本效益原則，在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)條件相對(duì)落后的情況下，尋找、探索出更適合我國國情的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的高效率、低成本的審計(jì)方法和對(duì)策，并逐漸與國際方法接軌，使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與國外事務(wù)所抗衡中各具優(yōu)勢(shì)、各具特色，立于不敗之地，促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，補(bǔ)充、完善并創(chuàng)新我國審計(jì)準(zhǔn)則和制度。
一、常見的舞弊手段
1、瞞報(bào)利潤：企業(yè)管理者瞞報(bào)利潤一般有兩種目的，一是偷稅漏稅，通常通過增加成本、費(fèi)用來人為抵減利潤，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用，具體表現(xiàn)為虛開發(fā)票增加費(fèi)用，發(fā)出成本計(jì)價(jià)時(shí)不按規(guī)定的方法計(jì)價(jià)，將資本性投入費(fèi)用化而不是資本化，多計(jì)折舊，多計(jì)算當(dāng)期攤銷費(fèi)用，或者將收入計(jì)入往來賬項(xiàng)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款，再通過以還款為借口的方式提出這部分收入挪作他用，并沖銷往來賬項(xiàng)。另一個(gè)目的是為以后企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表留有余地，通常隱滿一部分收入，將應(yīng)該記入當(dāng)期的收入不記入當(dāng)期而是計(jì)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，以保證報(bào)表上的利潤穩(wěn)步增長。
2、虛報(bào)利潤：通過虛增資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤，如虛增應(yīng)收賬款；提前確認(rèn)銷售收入，混淆會(huì)計(jì)期間；隱瞞費(fèi)用，少計(jì)成本，發(fā)出成本計(jì)價(jià)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理不按規(guī)定方法處理該攤銷的不攤銷，該預(yù)提的不提，少計(jì)費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法處理不當(dāng)，任意調(diào)解利潤；銷售退回不作處理，或者虛開當(dāng)期銷售發(fā)票，虛增收入，并于次年以退貨為名開紅字發(fā)票沖銷；將其他收入作為主營業(yè)務(wù)收入入賬；將費(fèi)用不計(jì)入期間費(fèi)用處理而是作為遞延資產(chǎn)達(dá)到降低費(fèi)用虛增利潤的目的。
3、漏列負(fù)債、虛列負(fù)債，常見的主要是漏列負(fù)債，或低估負(fù)債，少計(jì)提利息，不按實(shí)際發(fā)生的負(fù)債金額入賬，人為降低資產(chǎn)負(fù)債比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率或者將長期借款列為短期借款等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增企業(yè)的償債能力。
4、人為抬高企業(yè)資本周轉(zhuǎn)能力。資本周轉(zhuǎn)能力是企業(yè)有效利用其經(jīng)濟(jì)資源或資本，保證生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的能力，主要反映企業(yè)使用其經(jīng)濟(jì)資源的效率及有效性。企業(yè)往往通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等提高現(xiàn)金的存量和流量，以達(dá)到不正當(dāng)目的。
5、實(shí)收資本造假。實(shí)收資本或股本，是反映投資者所有者權(quán)益的賬戶，我國相關(guān)法律對(duì)經(jīng)營各種業(yè)務(wù)的公司的注冊(cè)資本都作了最低限度的規(guī)定，為了保障各相關(guān)利益人的權(quán)益，相關(guān)部門還需對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)資。在實(shí)際工作中，投資者投入的注冊(cè)資本沒有按規(guī)定的章程繳足，以實(shí)物資本投資的資本未按評(píng)估或雙方協(xié)議價(jià)入賬，入賬金額不正確，現(xiàn)金投入的資本根本未存入銀行，外幣投入的資本不按規(guī)定的匯率折算，隨意抽逃或虛增注冊(cè)資本。
二、審計(jì)方法探討：
1、結(jié)合審閱法、比較法，充分運(yùn)用分析性復(fù)核。分析程序是20世紀(jì)70年代逐步發(fā)展起來的審計(jì)方法，在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)中，更加重視的是資產(chǎn)盤點(diǎn)表、函證回函、銀行對(duì)賬單等實(shí)物證據(jù)和書面證據(jù)，而對(duì)于分析性復(fù)核一般視為證明力較弱的“軟證據(jù)”，使用相對(duì)較少，直至1978年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布的審計(jì)準(zhǔn)則公告，才正式建議使用分析程序。可見分析程序和方法越來越受到重視。
審閱法一直是目前審計(jì)中常用的方法，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總賬、明細(xì)賬及其他經(jīng)濟(jì)資料的審閱，易于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中顯見的重大的舞弊行為，而審計(jì)分析性復(fù)核有益于發(fā)現(xiàn)審閱法不易發(fā)現(xiàn)的、隱藏的異常交易或變動(dòng)以及舞弊行為，再結(jié)合比較法進(jìn)行橫向、縱向比較，甚至更有益于揭示企業(yè)內(nèi)部更深層次的管理問題。不僅可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還可以為管理決策提供深入的管理建議。如當(dāng)一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期其銷售利潤率處于穩(wěn)定增長趨勢(shì)，可是資本金利率卻在下降，就很值得分析，說明了利潤的增長有可能是建立在擴(kuò)大了企業(yè)的規(guī)模基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)利潤增加了可是卻忽視了資本金成本，企業(yè)效益并沒有得到提高，反過來就應(yīng)該查找原因；或者企業(yè)利潤的增長是否是虛增了收入？或者在存貨計(jì)價(jià)、成本核算方法上違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則任意調(diào)減了成本？還是由于資本金利率下降是由于管理決策錯(cuò)誤或者其他方面的原因。
同時(shí)還應(yīng)注意利用各類會(huì)計(jì)報(bào)表的鉤稽關(guān)系和賬戶的相互聯(lián)系進(jìn)行比較。
2、結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息進(jìn)行審計(jì)。由于各種利益的驅(qū)使，以及為了達(dá)到各種目的會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊手段也在不斷推陳出新，有時(shí)僅僅通過技術(shù)方法純粹僅在會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字層面上審計(jì)也難免有局限性，比如會(huì)計(jì)報(bào)表各余額看似合理，且各報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系也沒有問題，就很難查出造假行為，這時(shí)如果結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，如物價(jià)變動(dòng)情況，本行業(yè)在當(dāng)期的發(fā)展、衰退情況及其它非會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，也許會(huì)有意想不到的收獲。如長安股份公司對(duì)2002年的會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤大幅度增長的解釋之一是公司深入實(shí)施了成本工程，并且配套零部件價(jià)格降低，導(dǎo)致成本降低，而事實(shí)上是當(dāng)年鋼材、輪胎價(jià)格大幅上升，因此有力地駁斥了由于物價(jià)因素導(dǎo)致當(dāng)期生產(chǎn)成本減少從而導(dǎo)致利潤猛增的結(jié)論
3采用詢問法。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問是發(fā)現(xiàn)舞弊行為的重要途徑。任何舞弊行為都會(huì)有蛛絲馬跡，但審計(jì)技術(shù)方法往往是對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和歸納，就是說審計(jì)方法可能滯后于舞弊手段，東方電子審計(jì)失敗就是一個(gè)典型例子，東方電子改變了慣用的利用增加資產(chǎn)虛增利潤的舞弊手段，而將投資收益洗成主營收益，并不增加資產(chǎn)，這在舞弊手段上具有創(chuàng)新性，如果審計(jì)人員依然沿用以前的習(xí)慣方法就很難查出問題，如果在審計(jì)過程中積極使用詢問法，廣范進(jìn)行調(diào)查，有意無意地?cái)U(kuò)大調(diào)查范圍，并注意對(duì)不同層次的對(duì)象詢問，不僅對(duì)有關(guān)財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)人員詢問，同時(shí)對(duì)公司其他高級(jí)、中級(jí)、低層管理人員或者有關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行詢問，并注意詢問的技巧和方法，把握對(duì)方的心理特點(diǎn)，也許會(huì)有新的發(fā)現(xiàn)。
6、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入了解被審計(jì)單位極其環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試。目前我國審計(jì)行業(yè)要全面的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不現(xiàn)實(shí)的，但可以建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是完全依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即會(huì)計(jì)報(bào)表余額的測(cè)試，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證、原始憑證等之間的核對(duì)，“一條龍”造假基本能做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符，所以實(shí)質(zhì)性測(cè)試基本失靈。制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)相比增加了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試和了解，但在高層管理者傳統(tǒng)舞弊的情況下，很多時(shí)候是繞過內(nèi)部控制舞弊，所以對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后的審計(jì)基本也是無效的。如果引入風(fēng)險(xiǎn)概念，對(duì)被審計(jì)單位從戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、計(jì)劃上、從整個(gè)公司的營運(yùn)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，以確定被審計(jì)單位可能會(huì)在那些方面舞弊，概率大小如何，確定審計(jì)范圍和審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量，有針對(duì)性、有目的的進(jìn)行審計(jì)。往往能達(dá)到事半功倍的效果。
綜上所述，面對(duì)日益復(fù)雜多變的競(jìng)爭環(huán)境，我國審計(jì)行業(yè)只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入了解被審計(jì)單位，多詢問，多運(yùn)用分析性復(fù)核方法，不僅對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)同時(shí)還應(yīng)該結(jié)合非會(huì)計(jì)資料進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解，在方法和技術(shù)上逐漸與國際接軌，不斷探索總結(jié)，才能在激烈的競(jìng)爭獨(dú)樹一幟，立于不敗之地。