合并范圍的會計報表論文范文
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(一)盡管在我國合并會計報表準則中已明確規定了是否應根據過半數的表決權作為確定合并范圍的依據，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對于間接擁有表決權的計算還未形成統一的規定，目前間接擁有表決權有兩種計算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對于同一股權關系是否會擁有過半數表決權資本，采用這兩種計算方法會得出不同的結論，所以就會對合并范圍產生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時也會影響到企業對合并范圍的確定。
(二)合并范圍的變動問題目前，我國企業合并范圍主要有以下四種變動方式:第一，為了擴大會計報表合并范圍，企業可以收購其他公司的全部或部分股權，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會計報表合并范圍，企業可以把控股子公司的部分或者是全部股權轉讓出去，這樣可以幫助企業把一些盈利能力較弱的子公司轉讓出去，從而幫助企業實現產業轉型及盈余管理;第三，曲解準則規定，任意更改合并會計報表的合并范圍;第四，通過資產置換方式將業績下滑的子公司換出去，并換入一些比較優質的資產，從而改善企業的經營狀況。通過以上方式可以改變企業合并會計報表合并范圍，同時這易于導致所編制的會計報表和會計主體的范圍出現差異，從而影響到會計報表信息的準確性與有效性。
(三)合并報表的編制基礎問題盡管在合并會計報表準則中明確規定，在編制合并報表的過程中必須要將個別的報表作為基礎，而且規定要將通過間接控制方式而獲得超出半數表決權的企業納入到合并會計報表的合并范圍當中，然而在準則中卻沒有明確指出應該納入合并范圍的股權結構的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對企業集團合并范圍中的全部對象進行分析，都可以最終實現報表的合并，然而針對一次性編制合并報表而言，在企業規模逐漸擴大的狀況下，報表合并編制的工作量也會越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時還極易會產生遺漏或是失誤的現象。
二、對我國合并會計報表合并范圍問題的改進對策
(一)多層控股合并范圍確定的改進建議首先，我國可以借鑒國外的成功經驗，明確規定合并范圍的確定依據與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非常科學與豐富的經驗。因此，我國可以借鑒國外的先進做法，從而更加準確地完成多層控股下合并會計報表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權的計算原則。可以在對子公司持有實質控制權的前提下，為了能夠更加準確地計算出所擁有的權益資本而選擇加法原則，而對于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報表的實際編制過程中，就應該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報表中應該真實地披露出多層控股的關系，而且要將相關的企業之間的控股比例與交叉控股的情況準確地披露出來。只有這樣經營決策者以及投資者才能夠更加全面、準確地了解集團的內部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學性。
(二)合并范圍變動的改進意見第一，要選擇科學有效的控制標準，從而準確地界定出合并范圍，同時還要運用定量標準以及定性標準來判斷出實質控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關的準則，從而在合并范圍出現變動時可以有效地規范會計造假以及會計操縱的界定標準，并且能夠及時有效地修正會計信息;第二，要對合并范圍的變動情況進行及時準確地披露，而且要及時地披露企業新納入或者退出的子公司的財務信息，要深入地研究合并范圍變動將會對企業利潤所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經營決策;第三，由于合并范圍的變動一定會影響到合并會計報表中涉及的各種財務信息，進而對報表信息的可靠性與真實性產生影響，所以要強化注冊會計師的審計監督工作，要充分保證內部審計工作的順利開展。
(三)健全合并會計報表的編制基礎目前，在我國很多大型的集團企業中均選用逐級編制合并報表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會計報表相關財務信息的可靠性以及科學性。而與此同時，此方式也使得合并會計報表的編制基礎必須要突破原有的個別報表情況，而是要把子公司的合并報表作為最終的編制基礎。針對此問題可以采取以下解決措施:第一，要為實務操作提供更多的理論依據，也就是對于相關的準則必須要充分明確層層合并的會計處理方法原則;第二，要采用逐級合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學合理地規定合并對象范圍，，例如在采取逐級合并法編制合并報表的時候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團的股權，那么在實際操作的過程中，就必須要準確地判斷出應該怎樣抵消相應的直接與直接擁有的股權。
總之，在2006年出臺的新會計準則中更加規范地界定了合并會計報表的合并范圍，這也使得我國的相關準則更加接近國際先進的會計準則，從而可以有效促進我國企業的會計信息質量的提高。而我國的相關部門與企業也要不斷地研究與探索，從而不斷完善合并范圍的相關原理與方法。
作者：劉欣單位：北京礦冶研究總院