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摘要：隨著經濟全球化進程的加快，企業將無法規避得面臨財務管理結構的改變，財務報表作為企業財務管理中重要組成部分，其合并管理將成為企業順應時展的一項十分重要的工作。政府相關部門正不斷優化完善我國會計管理制度，財務報表的重要性日益凸顯，是相關利益者了解企業經濟收益的重要參考資料，報表范圍的確定將影響到相關利益者對企業財務收支的判斷。社會經濟發展日益復雜導致企業在合并財務報表的過程中面臨很多問題，抑制企業各項業務順利開展。本文圍繞合并財務報表中的合并范圍展開論述，旨在為企業增加財務管理的有效性提供具有參考意義的文獻資料。
關鍵詞：財務報表；合并范圍；確定
一般情況下合并報表是以母企業為基礎進行編制的，但這不是絕對的。在企業合并過程中若母企業是投資主體且其投資不涉及子企業相關業務，這時不需要進行報表的合并。如果母企業是按公允價值計算投資活動，那么所有的投資變動情況都應算作當期損益中。由于母企業的業務開展性質及合并企業的多樣性導致現階段學術界尚未對合并報表的編制及合并范圍進行正式定義，企業在報表合并過程中缺乏相應的理論依據，增加企業合并報表的難度，降低合并報表的實用性。各企業應結合政府部門頒布的會計準則，明晰合并財務報表中合并范圍的確定，進一步提高財務管理工作效率。
一、確定合并報表合并范圍確定概述
為規范企業財務報表的合并，財務部以《企業會計準則--基本準則》為基礎制定了《企業會計準則第33號--合并財務報表》，當中明確指出企業財務報表的含義：以母企業和子企業的各自的財務報表為基礎，由母企業為主體開展報表合并工作，合并后的報表要能集中反映企業的經濟收益、財務支出結構及現金流量情況，主要包含企業合并后股東權益變動、現金流量、負債利潤及附注等內容［1］。在社會經濟快速發展當下，企業財務報表合并變得越來越重要，不僅能體現出其資產結構，還能為決策層確定企業發展方向及重點業務開展提供數據支撐。在報表合并中最重要也是最基礎的就是報表范圍的確定，企業只有確定了合并范圍才能有序地開展財務工作，促進企業健康發展。報表合并范圍確認簡而言之即財務合并范圍，是指在企業合并過程中母公司應將子公司那些經濟業務歸集到集團財務報表中。若企業在確定合并報表的過程中出現問題，可能會為今后的財務工作埋下隱患，為貪污公款提供契機，導致企業財務信息失真，最終影響企業經濟業務的開展。客觀上要求企業能按照財務報表的編制原則確定合并范圍，同時體現合并報表的重要性、實質性和可操作性。
二、企業合并報表范圍界定
企業在合并報表范圍確定工作中一項非常重要的基礎就是控制，主要包括以下三項內容：掌控子企業的運行權利影響其經營利潤、通過投資入股形式享有子公司權利以及享受可變動經濟收益。簡而言之即母公司在合并子公司時應考慮的實際情況。一般情況下只有當母企業同時享有以上三項權利時，才能實施對子公司的有效控制。上述三項內容中任意變動一項，母企業都需要重新界定其對子企業的控制。
（一）可變動的經濟收益可變動的經濟收益是指不固定的、根據母企業經濟業務的開展情況而變化的收益。企業在評估可變動經濟收益時一個以企業所簽訂經濟業務合同為基礎。可變動的經濟收益主要有以下幾種形式：股權收益、子企業經濟收益分配及母企業對子企業投資的變動，為子企業提供經濟業務服務所得收益、為子企業提供信用或流動性支撐所承擔的對應的收益或損失極其其他的無法獲得經濟收益。雖然母企業是子企業經濟業務開展中的主要控制方，但應注意獲取經濟收益的相關人可能不止一個，就像會計目錄中提到的既存在投資收益又存在股東權益。
（二）權利歸屬這里所述的權利是實權，是具有較強執行力的權利。確定母企業是夠擁有子企業的權利可以從以下幾個方面進行判別：（1）相關的活動。這里的活動不是對子企業經濟收益影響較小甚至沒有任何影響的非營利性活動，主要是指能影響企業經濟成效的活動，較為常見的包括帶有明顯金融屬性的資產購置和處理、融資渠道、資產結構調整等活動。（2）對相關活動開展的決策，包括業務運營、融資等內容。（3）相關活動的主要控制主體是子企業還是母企業。（4）誰從相關活動中獲得的經濟收益最大。
（三）權力與經濟收益之間的關系在確定權力與經濟收益之間的關系時應判斷相關決策行為的主體身份，是行為的責任人還是實施者，這也是確定子企業是否滿足控制標準的重要依據［2］。若經濟業務的開展過程中出現第三方決策人，還應考慮第三方行駛決策權時的身份，是行為的實施者還是附有連帶責任。總的來說在判斷權力與經濟收益關系時應重點考慮以下幾方面內容：（1）業務決策方對企業的決策范圍，一般來說范圍越廣則表示決策方可行駛的權力越大，但這和決策人是不是主要責任方不存在絕對關系。（2）第三方擁有的實權，當存在不涉及經濟利益的人享有絕對的罷免權，能根據企業經濟收益及業務活動開展情況罷免第三方時，就能確定第三方只是行為的實施者，不承擔經濟活動可能產生的后果。在判斷第三方身份還應考慮權力的影響范圍及對相關活動的影響力度。（3）第三方的薪資待遇，在市場經濟中薪資待遇和權力是呈正比的，第三方薪資越高就表明其是責任人的可能性越多，所應承擔的責任越重。（4）第三方擔負的風險，一般情況下擔負的風險越大則表示其是責任人的可能性越大，獲得的經濟收益也相應地變多。以上三個要素是企業確定合并報表范圍的基礎，缺少任何一個要素都不能精準地判斷合并報表范圍。因此，企業在合并報表之前應先對相關內容進行界定，減少在合并報表過程中可能出現的問題。
三、確定企業合并報表合并范圍的建議
企業的組織結構千差萬別，導致企業在報表合并過程中可能出現形式各異的問題。企業在確定合并報表合并范圍時應結合企業的實際情況采取有針對性的措施，下面就合并報表合并范圍的確定做出以下建議：（1）在多方控股情況下，應界定企業的控制實權，這不僅是企業開展經濟活動的基礎，也是確定合并報表合并范圍的依據。由于多方控股形式多樣管理復雜導致在合并報表使不能清晰地劃分資產所屬主體，客觀上要求企業在合并報表前清楚了解企業的控制權屬關系。若是控股公司企業應遵循加法原則，結合業務開展情況確定是否將其納入報表合并范圍并能合并報表中加以體現。若是子企業則應考慮利用乘法原則開展財務核算工作［3］。合并報表中應有較為直觀精準的數據，通過查看報表就能了解企業的股份結構及控股關系，進而掌握企業的資產結構，為管理層做決策提供數據參考。（2）若合并范圍或內容發生變動，企業應立即制定調整方案，在合并報表中體現其具體的變化情況，理清股份的占比及企業控制實權的變動情況。財務部門可結合合并范圍的變動情況從定性和定量兩個維度進行分析，加強財務數據的審核力度，避免在合并報表合并范圍時受到外界環境的影響。（3）企業在財務管理中出現合并報表編制問題時應結合經濟業務的開展情況及時采取具有針對性的處理措施，增強合并報表的規范性，抑制財務風險的發生，提升企業整體經濟效益。同時應挖掘分析報表中各項數據中隱藏的信息，不斷優化合并范圍，使其更加科學合理，全面提升合并報表效率與質量。隨著一帶一路項目地推進，各國企業經濟業務范圍越來越廣，企業的兼并融合發展趨勢越來越明顯，對企業財務管理的要求也越來越廣。合并報表數據能真實客觀地反映企業在合并后的發展情況，在社會發展日新月異的當下，企業應重視合并報表工作，根據企業的實際情況確定合并報表的合并范圍，進一步提升財務管理工作的效率。
參考文獻
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作者：趙素萍 單位：兗礦魯南化工有限公司