公益事業(yè)管理會計(jì)的概念范文

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摘要：

管理會計(jì)服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，通過對相關(guān)信息的利用，將財(cái)務(wù)活動與單位業(yè)務(wù)活動融合在一起，使會計(jì)工作更好地服務(wù)于單位的規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)的管理活動。管理會計(jì)存在于單位內(nèi)部，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)，管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)也必須是單位的最終目標(biāo)。公益事業(yè)單位管理會計(jì)目標(biāo)需要以不同性質(zhì)公益事業(yè)單位目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公益事業(yè)單位教、科、文、衛(wèi)等類型進(jìn)行科學(xué)確定。

關(guān)鍵詞：

公益事業(yè)單位；管理會計(jì)；邏輯起點(diǎn)

2014年10月27日，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下簡稱《意見》），提出了今后建設(shè)我國管理會計(jì)體系的總體方案。《意見》的頒布，標(biāo)志著我國會計(jì)工作重心已經(jīng)從核算監(jiān)督為中心的傳統(tǒng)型會計(jì)轉(zhuǎn)向會計(jì)控制成本、會計(jì)支持決策、會計(jì)推進(jìn)價(jià)值管理、會計(jì)參與績效評價(jià)的現(xiàn)代管理會計(jì)上來，開創(chuàng)了我國會計(jì)工作的新紀(jì)元，意義深遠(yuǎn)。

一、公益事業(yè)單位及公益事業(yè)單位管理會計(jì)概念

《意見》明確規(guī)定管理會計(jì)服務(wù)的單位“包括企業(yè)和行政事業(yè)單位”，并在全文中21次提到“單位”，6次提到“事業(yè)單位”。《意見》提出管理會計(jì)要“在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用”；要“推進(jìn)預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)”；全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)是“推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排”，是“推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價(jià)的重要手段”；要“突出各單位在管理會計(jì)改革中的主體作用”。特別需要注意的是，《意見》著重指出，管理會計(jì)的發(fā)展方式“堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實(shí)際出發(fā)，推動管理會計(jì)工作有序開展”。事業(yè)單位一方面需要管好、用好資金，履行好公共資源的受托責(zé)任；另一方面又面臨著無利潤等硬性指標(biāo)衡量，不追求短期效益的客觀要求。因此，事業(yè)單位更需要管理會計(jì)，以處理組織運(yùn)行過程中紛繁復(fù)雜的事務(wù)。目前我國事業(yè)單位按其社會功能可以分成三類：承擔(dān)行政職能事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位和從事公益服務(wù)事業(yè)單位。公益事業(yè)單位無疑是事業(yè)單位中唯一代表類型或典型代表類型，公益事業(yè)單位運(yùn)行規(guī)律對指導(dǎo)目前事業(yè)單位改革和管理有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)以公益事業(yè)單位為代表研究事業(yè)單位管理會計(jì)相關(guān)問題。

二、研究公益事業(yè)單位管理會計(jì)的意義

公益事業(yè)單位管理會計(jì)是值得研究的重要命題。但是目前公益事業(yè)單位相關(guān)會計(jì)理論的研究卻不盡如人意，從相關(guān)準(zhǔn)則制定頒布滯后可略見一斑：1994年我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》就已經(jīng)制定完成并頒布實(shí)施，2006年2月15日由基本準(zhǔn)則和38個具體會計(jì)準(zhǔn)則組成的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系出臺并于次年實(shí)施，而我國的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》出臺時(shí)間是2012年，我國《政府會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》目前也僅僅處于征求意見階段。行政事業(yè)單位相關(guān)準(zhǔn)則的較企業(yè)晚了近20年，誠然這有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則考慮國際資本市場融資及國外反傾銷訴訟需要進(jìn)行的會計(jì)準(zhǔn)則趨同而縮短了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定頒布實(shí)施周期的原因，也有事業(yè)單位是我國特有的社會組織類型而無國際成熟理論可借鑒的原因，但毫無疑問地反映了我國事業(yè)單位會計(jì)理論基礎(chǔ)研究工作方面存在著不足。公益事業(yè)單位管理會計(jì)無論在理論上還是在實(shí)務(wù)中，都存在若干空白，其中最為重要的是公益事業(yè)單位管理會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)問題。管理會計(jì)不同于對外報(bào)送會計(jì)，沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，管理會計(jì)服從、服務(wù)于單位的內(nèi)部管理需要，尤其是在公益事業(yè)單位缺乏利潤目標(biāo)的情況下，實(shí)務(wù)更依賴于組織存續(xù)的初衷及組織發(fā)展戰(zhàn)略。因此需要根據(jù)公益事業(yè)單位的特點(diǎn)，研究公益事業(yè)單位的理論框架，其中最根本的就是理論框架的邏輯起點(diǎn)問題。

三、邏輯起點(diǎn)理論借鑒作用

國內(nèi)公益事業(yè)單位管理會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)命題有三個方面：

（一）公益事業(yè)單位管理會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)命題。國內(nèi)理論界無研究文獻(xiàn)；由于公益事業(yè)單位是我國特有的社會組織形式，國外也未見此命題的研究文獻(xiàn)。

（二）事業(yè)單位管理會計(jì)理論框架或邏輯起點(diǎn)命題。未發(fā)現(xiàn)與此命題精確一致的研究文獻(xiàn)。劉永澤(2014)撰文，從正確認(rèn)識管理會計(jì)與預(yù)算會計(jì)同源分流的關(guān)系，需要從預(yù)算的角度構(gòu)建會計(jì)體系，構(gòu)建了行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系。認(rèn)為管理會計(jì)體系包括預(yù)測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)、項(xiàng)目管理與責(zé)任會計(jì)、業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，該體系的構(gòu)建提出了未來行政事業(yè)單位管理會計(jì)理論的預(yù)期發(fā)展方向，可以作為行政事業(yè)單位管理會計(jì)具體指引的項(xiàng)目，但沒有吸收和借鑒國際通行的準(zhǔn)則制定模式，會造成目標(biāo)不明、概念不清等問題。

（三）管理會計(jì)理論框架或邏輯起點(diǎn)命題。國內(nèi)外對管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)命題的研究主要有6種主要觀點(diǎn)。陳今池、孟焰持“目標(biāo)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。勞秦漢持“層次理論起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)的管理具有層次性，管理會計(jì)的理論體系也具有層次性。利特爾頓、王棣華持“本質(zhì)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會計(jì)的理論核心是管理會計(jì)目標(biāo)，管理會計(jì)本質(zhì)決定管理會計(jì)目標(biāo)。孫茂竹秉承“假設(shè)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會計(jì)來自對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的具有合理性的判斷和解釋。李玉周持“成本起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理最重要的財(cái)務(wù)活動是控制成本，保證成本信息有用性是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。盧恩平，劉愛東持“環(huán)境、動因起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會計(jì)發(fā)展變革的根本動因，動因?qū)賹?shí)踐范疇，管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)是變化的。上述6種觀點(diǎn)對管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)都有其合理一面，為我國管理會計(jì)理論發(fā)展提供了可供選擇的路徑，但拿來直接用在公益事業(yè)單位管理會計(jì)上未必可行。

四、我國公益事業(yè)單位管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)的確立

管理會計(jì)服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，通過對相關(guān)信息的利用，將財(cái)務(wù)活動與單位業(yè)務(wù)活動融合在一起，使會計(jì)工作更好地服務(wù)于單位的規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)的管理活動。管理會計(jì)存在于單位內(nèi)部，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)，管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)也必須是單位的最終目標(biāo)，管理會計(jì)的一切工作以單位最終目標(biāo)為根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿。公益事業(yè)單位管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)，需要以不同性質(zhì)公益事業(yè)單位目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公益事業(yè)單位教、科、文、衛(wèi)等類型進(jìn)行科學(xué)確定。

參考文獻(xiàn)：

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作者：王偉 王志國 單位：綏化學(xué)院