高校會(huì)計(jì)核算對(duì)比分析范文

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【摘要】政府會(huì)計(jì)改革是國(guó)家財(cái)政制度改革的重要組成部分，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革，是政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容。從2015年開始財(cái)政部相繼印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則，2017年10月財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下,明確了各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置要求。文章就政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)的常見業(yè)務(wù)核算變化進(jìn)行對(duì)比分析，為高等學(xué)校適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度；高校；會(huì)計(jì)核算；差異

財(cái)政部2017年10月關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知，自2019年1月1日起執(zhí)行，高校不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。政府會(huì)計(jì)制度的頒布是為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措。政府會(huì)計(jì)制度的重大變革體現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)要素的變化。單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素兩大類，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包含預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大要素。（2）核算原則的變化。政府會(huì)計(jì)制度使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算原則，單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（3）核算基礎(chǔ)的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。高校為了順應(yīng)政府財(cái)政改革的變化，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變工作，本文就政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)常見業(yè)務(wù)的核算變化進(jìn)行對(duì)比分析。

一、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)核算

（一）固定資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)核算在政府會(huì)計(jì)制度下同高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下的變化較大。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則，在固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)入支出，同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，購買固定資產(chǎn)時(shí)的支出通過計(jì)提折舊的方式分期攤銷至當(dāng)期相應(yīng)費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則，直接計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)支出。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)會(huì)計(jì)處理

二、基建業(yè)務(wù)核算

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。而高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定基建業(yè)務(wù)是單獨(dú)設(shè)賬，于每月末通過在建工程科目并入事業(yè)大賬。

三、科研間接費(fèi)會(huì)計(jì)處理

科研項(xiàng)目的間接經(jīng)費(fèi)是指科研項(xiàng)目組織實(shí)施過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的間接成本、管理費(fèi)用和績(jī)效支出，間接成本包括用于補(bǔ)償學(xué)校為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋折舊，以及水、電、氣、暖等消耗?？?jī)效支出是指為體現(xiàn)項(xiàng)目科研人員價(jià)值，提高科研工作績(jī)效而安排的人員激勵(lì)支出。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定將科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用計(jì)入事業(yè)基金，使用時(shí)需通過學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一安排，而政府會(huì)計(jì)制度則規(guī)定通過“單位管理費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行核算，方便了間接經(jīng)費(fèi)的使用。

四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。這一規(guī)定是順應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則和事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展多元化的新形勢(shì)而提出的新要求，目前高校應(yīng)收賬款余額逐年增大，加之缺乏成本監(jiān)控體制，對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效的追索機(jī)制，造成應(yīng)收賬款嚴(yán)重影響了學(xué)校資金周轉(zhuǎn)，隱含著較大的壞賬分險(xiǎn)。

五、涉稅業(yè)務(wù)核算

由于我國(guó)從2016年5月1日起全面實(shí)行營(yíng)改增稅務(wù)改革，政府會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)財(cái)政稅收改革需要取消“應(yīng)交稅金”科目，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅金”科目核算涉稅業(yè)務(wù)，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅種通過“其他應(yīng)交稅金”科目核算。

六、收入業(yè)務(wù)核算

政府會(huì)計(jì)制度的收入科目包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入類科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將原高校會(huì)計(jì)制度中的其他收入下的非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入和利息收入等二級(jí)科目改變?yōu)橐患?jí)科目，使得各項(xiàng)收入狀況更加明晰，同時(shí)各收入還要按照種類、用途或單位設(shè)置明細(xì)科目。政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明明確規(guī)定事業(yè)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、其他收入要按收入來源部門即同級(jí)財(cái)政、本部門內(nèi)部單位、本部門以外政府部門等來源部門填報(bào)說明，因此在科目、項(xiàng)目設(shè)置中應(yīng)考慮報(bào)表編制要求。

七、費(fèi)用和支出業(yè)務(wù)核算

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的模式，將費(fèi)用概念引入會(huì)計(jì)核算，這是順應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有事業(yè)單位成本核算的要求。費(fèi)用反映的是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得相應(yīng)的收入，獲得更多的新資產(chǎn)，費(fèi)用有時(shí)與支出相伴隨，但支出卻不一定是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)使用支出科目，支出包含所有的開支及耗費(fèi)。支出中凡與取得當(dāng)前收入有關(guān)的部分即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則不行。支出一定是伴隨現(xiàn)金流出的。政府會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)的支出科目要按照資金性質(zhì)的不同分“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”和資金類別的不同分“基本支出”“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)還要根據(jù)當(dāng)年的《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行明細(xì)核算，這個(gè)要求同目前使用的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)支出科目設(shè)置要求是一樣的，在新科目設(shè)置時(shí)可以互相借鑒。

八、凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)核算

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)核算是整個(gè)制度中較為復(fù)雜的部分，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不同的結(jié)轉(zhuǎn)科目，其中政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用了“累計(jì)盈余”“本期盈余”“以前年度盈余調(diào)整”等科目核算凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)，期末將當(dāng)期發(fā)生的收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”，年末將本期盈余的余額轉(zhuǎn)至“本年盈余分配”，用于計(jì)提專用基金，最后凈結(jié)余進(jìn)入“累計(jì)盈余”。

【參考文獻(xiàn)】

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2018.

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2018.

作者：彭玫 單位：廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處