營改增對水利工程造價(jià)的影響及措施范文

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摘要：2016年5月1日起建筑業(yè)開始全面實(shí)施“營改增”。從原來的營業(yè)稅到增值稅的變化不僅僅只是稅制的改變，對工程造價(jià)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。文中從水利工程造價(jià)的概念入手，著重分析了營改增后對水利工程造價(jià)的影響，并積極探索了水利工程獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的方法，以促進(jìn)水利工程健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；水利工程造價(jià)；影響；對策

1水利工程造價(jià)概述

水利工程造價(jià)即工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，是水利工程建設(shè)項(xiàng)目完成過程中所需要花費(fèi)的全部費(fèi)用，由工程費(fèi)、獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期融資利息組成。在水利工程建設(shè)過程中，造價(jià)控制是其中非常重要的一個環(huán)節(jié)，貫穿于水利工程項(xiàng)目的始終，是工程項(xiàng)目投資效益提升的關(guān)鍵，水利工程造價(jià)控制的好壞還會對工程經(jīng)濟(jì)效益和社會效益帶來直接的影響。

2建筑業(yè)營改增前后稅負(fù)比較

在營改增前建筑業(yè)征收營業(yè)稅稅率為3%，營改增后征收增值稅稅率為11%。假設(shè)營改增前后企業(yè)稅負(fù)相同，如某工程施工產(chǎn)值為200萬元，工程總投入為A，可以得到（200-A）×11%=200×3%；求得A等于145.45萬元。以上例子說明當(dāng)施工企業(yè)滿足工程總投入大于等于施工產(chǎn)值的72.7%（145.45÷200=72.7%）；工程總投入都能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；加權(quán)平均稅率大于等于11%；此時企業(yè)稅負(fù)下降。否則，企業(yè)稅負(fù)實(shí)際上要比營改增前增加。

3營改增后對水利工程造價(jià)的影響

營改增后施工企業(yè)投入不可能全部都取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有可能比原來增加。

3.1人工費(fèi)

營改增后人工費(fèi)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能獲得增值稅抵扣。按照11%的稅率征收增值稅，必將引起施工單位稅負(fù)的極劇增加。

3.2材料費(fèi)

水利工程建設(shè)一般都需要耗用大量的建筑材料，可分為主要材料、次要材料兩大類。1）主要材料：包括鋼材、水泥、木材、油料、火工材料、地材（砂石料）等。其中鋼材、水泥、木材、油料、火工材料等大宗建材可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，地材主要包括砂子、土方、石子等，經(jīng)營者多為個人及當(dāng)?shù)匦∫?guī)模供應(yīng)商，經(jīng)營規(guī)模一般較小，通常不具有一般納稅人資格，因此無法取得增值稅專用發(fā)票。2）次要材料：包括鐵件、電焊條、卡扣件、鐵絲、鐵釘及其他次要材料。銷售商多為個體戶，大多不能開具增值稅發(fā)票。水利工程施工地點(diǎn)多位于偏遠(yuǎn)山谷地區(qū)，交通不便。施工單位為節(jié)約成本只能就地取材，如購買的材料不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法獲得增值稅抵扣，實(shí)際上加大了施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.3機(jī)械使用費(fèi)

水利施工企業(yè)使用機(jī)械分為自購和租賃兩種，由于水利工程施工地經(jīng)常流動、變化，因此使用的施工機(jī)械有時也會采用租賃的方式取得。在租賃過程中發(fā)生的租賃費(fèi)（稅率17%）、運(yùn)輸費(fèi)（稅率11%）、裝卸費(fèi)（稅率6%）、搬運(yùn)費(fèi)（稅率6%）等都可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

3.4企業(yè)管理費(fèi)

營改增后屬于企業(yè)管理費(fèi)的一部分費(fèi)用也可以取得增值稅發(fā)票。例如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

3.5稅金

營改增前施工企業(yè)繳納營業(yè)稅屬不可競爭費(fèi)范疇，工程結(jié)算收入相同那么施工企業(yè)需繳納的營業(yè)稅也相同。營改增后因增值稅的價(jià)外稅屬性，即使是同一工程結(jié)算收入相同，施工企業(yè)不同稅負(fù)必然不同。因此，營改增后稅金也具有了競爭性。如某施工企業(yè)比其他施工企業(yè)稅負(fù)低，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時就更具有競爭優(yōu)勢。

3.6營改增后工程造價(jià)計(jì)算更加復(fù)雜

營改增后施工單位的造價(jià)控制難度更大。營改增前一個有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理能比較準(zhǔn)確地估算出工程造價(jià)；例如某河道整治工程，工程量1萬m3，人、材、機(jī)分別是每立方米7元、8元、25元；直接成本就是7+8+25=40元；加10%的施工管理費(fèi)40×1.1=44元；5%企業(yè)利潤44×1.05=46.2元；稅金為3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造價(jià)就是47.59萬元。營改增后涉及到增值稅抵扣問題，是否能開具增值稅專用發(fā)票、稅率多少、能抵扣多少稅金都是未知數(shù)，因此很難事先估算出準(zhǔn)確的工程造價(jià)，實(shí)際支出有可能大于報(bào)價(jià)。因此給施工單位造價(jià)控制提出了更高的要求。

3.7結(jié)算水利工程工程款

結(jié)算要經(jīng)過建設(shè)單位項(xiàng)目部審核、審計(jì)部門審計(jì)，因此工程款支付往往會比合同約定時間滯后。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對施工企業(yè)收入一般都是按合同約定和開具發(fā)票來確認(rèn)的，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。此時施工企業(yè)就需要先支付增值稅款，進(jìn)項(xiàng)稅款無法及時抵扣，增加了資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.8經(jīng)營模式

目前，在工程建設(shè)領(lǐng)域還大量存在著借用資質(zhì)、掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，營改增后如果實(shí)際施工人和簽訂合同的施工單位不一致時，會導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配，可能無法獲得增值稅抵扣，從而大大增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4解決方法

4.1選擇勞務(wù)分包公司承擔(dān)勞務(wù)

由于營改增后施工單位人工費(fèi)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，會增加施工單位稅負(fù)。因此要選擇有資質(zhì)的專業(yè)勞務(wù)公司分包勞務(wù)工作，勞務(wù)公司以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。這樣人工費(fèi)部分施工單位可以獲得3%的抵扣額，最大限度的降低稅負(fù)。

4.2選擇簽訂包工包料的施工合同，選擇有實(shí)力的材料供應(yīng)商

建筑材料在工程造價(jià)中所占比重高、價(jià)值大。采購方式主要有施工單位自采和甲供兩種。施工單位要選擇簽訂包工包料的工程承包合同。施工單位自己采購物資時要選擇有實(shí)力的供應(yīng)公司簽訂物資供應(yīng)合同，對購買的材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、含增值稅價(jià)格、稅率等做出約定。如果建設(shè)單位選擇甲供材料，那么施工單位就無法得到抵扣，此時要仔細(xì)核算甲供材的比例、價(jià)值量、增加的稅負(fù)成本。如果增加的稅負(fù)過高的話，施工單位可以選擇使用為甲供工程提供建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4.3通過合同保障自身權(quán)益

營改增后施工企業(yè)需通過合同手段確保自身權(quán)利，如提高預(yù)付款比例，盡可能降低結(jié)算滯后帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)；明確工程款結(jié)算支付付款期限及違約條款等。

4.4轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理

施工企業(yè)要適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，減少分包、杜絕轉(zhuǎn)包、掛靠行為；降低增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。如必須分包要簽訂分包合同，在合同中要對增值稅發(fā)票做出專門約定：如提供發(fā)票的時間、類型、稅率等；分包人提供發(fā)票后承包人才支付工程款；嚴(yán)格管控資質(zhì)，禁止外單位或個人借用資質(zhì)，給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

4.5投標(biāo)報(bào)價(jià)時要考慮增值稅的影響

水利工程施工具有流動性和不確定性，因此施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時要考慮工程的實(shí)際情況對增值稅的影響。如能多獲得增值稅抵扣則能適當(dāng)降低報(bào)價(jià)，否則需要提高報(bào)價(jià)，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

5結(jié)語

綜上所述，營改增后對水利造價(jià)影響是多方面的，我們需要從多方面積極探索，確保水利工程建設(shè)項(xiàng)目獲得最佳的經(jīng)濟(jì)和社會效益，推動我國水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者：李杰 單位：山西省漳澤水庫管理局