固定資產(chǎn)管理與核算探討范文
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摘要：
根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)及折舊的管理規(guī)定，結(jié)合高等院校實(shí)際情況，指出西部部分高等院校事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算中仍然存在的若干問題以及這些問題導(dǎo)致的后果，并提出了做好高等院校固定資產(chǎn)管理與核算的相應(yīng)措施與辦法。
關(guān)鍵詞：
高校；固定資產(chǎn)；核算
高等院校財(cái)務(wù)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，我國當(dāng)前執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是2013年1月1日起開始施行的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，固定資產(chǎn)管理與核算變動(dòng)比較大，雖然新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)執(zhí)行兩年多，但高等院校固定資產(chǎn)管理與核算在實(shí)際工作中存在遺留問題還比較多，情況也較復(fù)雜，部分西部高等院校甚至還沒有完全執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。下面專門談?wù)劯叩仍盒Ｔ诠潭ㄙY產(chǎn)管理與核算中可能存在的問題及如何在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下搞好固定資產(chǎn)的管理及核算工作。
1單位固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不完全一致
在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行了調(diào)整，總的來說分為以下幾類：1.房屋及構(gòu)筑物；2.通用設(shè)備；3.專用設(shè)備；4.文物、陳列品；5.圖書、檔案；6.家具、用具、裝具及動(dòng)植物。部分固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)也有所提高，通用設(shè)備提高到1000元、專用設(shè)備提高到1500元。可近來發(fā)現(xiàn)，部分西部高等院校仍然沿用以前固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，并沒有執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的固定值產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
2單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作是高等院校固定資產(chǎn)管理與核算的短板
歷史上高等院校的所有固定資產(chǎn)是不提折舊的，所以高等院校固定資產(chǎn)管理與核算肯定會(huì)比以前變得復(fù)雜的多，由于管理與核算內(nèi)容及工作量的增加，管理人員短缺、經(jīng)驗(yàn)不足，必然出現(xiàn)管理上的短板。
2.1搞好固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作是固定資產(chǎn)管理、核算和折舊的基礎(chǔ)按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，過去賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，有一部分達(dá)不到新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)為低值易耗品。單位年初建立新賬后，要先將原有固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)到新賬固定資產(chǎn)科目，然后進(jìn)行盤查清理，根據(jù)盤查結(jié)果，按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原有固定資產(chǎn)重新劃分，符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，低于新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)到存貨中，按存貨管理。杜絕懶省事，不清理，不盤點(diǎn)，不管夠不夠新標(biāo)準(zhǔn)，全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬目中管理，這樣做就會(huì)給以后固定資產(chǎn)和存貨的管理工作帶來麻煩和混亂。（1）在清理工作完成后，對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)將這部分實(shí)物資產(chǎn)的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對(duì)于清理盤點(diǎn)后符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。（3）固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作應(yīng)該是定期進(jìn)行的，一般一年進(jìn)行一次，很多事業(yè)單位由于日常工作繁忙，管理人員短缺等客觀理由造成固定資產(chǎn)清理盤查工作多年不能進(jìn)行一次，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的日常管理與核算，造成了固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，甚至給單位和國家造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
2.2搞好固定資產(chǎn)折舊的核算才能加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理高等院校等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。原科目“固定基金”，更改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，新制度明確了事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，并且規(guī)定了新制度實(shí)施以前固定資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。高等院校固定資產(chǎn)折舊，形式上采取了虛提折舊方式，也就是說，計(jì)提的折舊金額不計(jì)入支出，而是直接沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，年初設(shè)立新賬，已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)暫不補(bǔ)提折舊，這部分固定資產(chǎn)應(yīng)在當(dāng)年全面核查其原值、已使用年限和繼續(xù)使用年限等，在本年末補(bǔ)提折舊。新制度規(guī)定，新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”的要求計(jì)提。固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊金額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：
2.2.1年限平均法（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用年限；（2）每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用月份=每年應(yīng)計(jì)提折舊額÷12（月）。
2.2.2工作量法（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)總工作量；（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。實(shí)際處理會(huì)計(jì)折舊業(yè)務(wù)時(shí)，事業(yè)單位月末采用如下辦法：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄。本月應(yīng)該計(jì)提折舊額的計(jì)算公式為：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加資產(chǎn)折舊額-上月減少資產(chǎn)折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證記賬：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。需要指出的是：高等院校等事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊是“虛提”，固定資產(chǎn)虛提折舊是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，是指在計(jì)提折舊時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而并未計(jì)入支出或成本，這樣有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用過程中發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值消耗的程度，同時(shí)又為高校等事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了數(shù)據(jù)。所以說只有搞好“累計(jì)折舊”的核算才能加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，而且計(jì)提折舊工作做的越精細(xì)，單位的固定資產(chǎn)管理和使用效率越高。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其全部成本，計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，與企業(yè)有所區(qū)別。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊雖不計(jì)入成本或支出，但由于計(jì)提了折舊，在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，可以進(jìn)行納稅調(diào)整并在稅前扣除。
3高等院校固定資產(chǎn)管理亟需解決的問題
從目前西部高等院校固定資產(chǎn)管理的實(shí)際情況來看，還存在許多普遍性的問題，當(dāng)然也有制度性的缺陷。這些問題的存在仍然嚴(yán)重制約著高等院校固定資產(chǎn)管理與核算，甚至造成管理混亂，給國家和事業(yè)單位造成不應(yīng)有的損失。
3.1部分單位對(duì)固定資產(chǎn)管理重視不足，有重采購輕管理現(xiàn)象按規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由國有資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)部門建立總賬、明細(xì)賬、卡，每年要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清理核查，確保賬實(shí)相符、賬卡相符、賬賬相符。但由于種種原因，事業(yè)單位根本做不到年年盤點(diǎn)清查，往往是重采購輕管理，設(shè)備購入驗(yàn)收后就完事大吉了，幾年以后，到底還有沒有？能不能使用？資產(chǎn)部門就沒人知道了。筆者曾經(jīng)被抽調(diào)去檢查某單位的固定資產(chǎn)使用情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)備買來后好幾年還在倉庫的某個(gè)角落里封存著，從來沒人使用過。只所以這樣，第一種原因：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)不重視，重科研、教學(xué)，輕管理；第二種原因：資產(chǎn)管理人員嚴(yán)重配備不足，基層管理人員大多兼職，一年時(shí)間忙于采購、驗(yàn)收、入賬，根本沒時(shí)間進(jìn)行日常管理、清查盤點(diǎn)；第三種原因：管理人員不盡職，不懂管理，不愿管理，圖清靜，對(duì)固定資產(chǎn)的混亂狀況掙一只眼閉一只眼，上級(jí)管理部門不發(fā)文件、本單位領(lǐng)導(dǎo)不催著去辦的事沒人主動(dòng)去干。要克服這些問題，需要各級(jí)部門及各部門資產(chǎn)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，切實(shí)從思想上重視，從制度下手，從方法上改進(jìn)，還要配備足夠的專職專業(yè)管理人員。
3.2事業(yè)單位長(zhǎng)期不計(jì)提折舊養(yǎng)成對(duì)固定資產(chǎn)疏于管理的懶惰習(xí)慣自從改革開放以來，我國總是在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)人員，把管理人員精簡(jiǎn)到了無法開展日常管理的地步，結(jié)果各個(gè)管理環(huán)節(jié)漏洞百出，給有權(quán)利的人各種貪腐行為創(chuàng)造了條件。固定資產(chǎn)的管理與核算也存在這樣的問題，沒有足夠的管理人員去從事清產(chǎn)核資工作，時(shí)間長(zhǎng)了必然造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失。事業(yè)單位長(zhǎng)期不計(jì)提折舊，管理簡(jiǎn)單，驗(yàn)收入賬后再無人去過問，時(shí)間長(zhǎng)了就養(yǎng)成了對(duì)固定資產(chǎn)疏于管理的懶惰習(xí)慣，從業(yè)務(wù)上和管理人員配備上也就沒有了這部分內(nèi)容。新制度實(shí)施后，事業(yè)單位要趁這這個(gè)機(jī)會(huì)，及時(shí)配備固定資產(chǎn)管理及核算人員，搞好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作。事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多，管理人員短缺是目前事業(yè)單位普遍存在的情況，導(dǎo)致部分事業(yè)單位仍然不去計(jì)提折舊，沿用過去疏于管理的老辦法，這應(yīng)該引起足夠的重視。
3.3高校等事業(yè)單位通用設(shè)備中電子設(shè)備多，極易淘汰，財(cái)務(wù)賬上垃圾資產(chǎn)數(shù)額較大很多事業(yè)單位都存在資產(chǎn)數(shù)量多、管理人員嚴(yán)重不足，基層資產(chǎn)管理人員大多兼職工作，固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作不知道多少年進(jìn)行一次，一些電子產(chǎn)品如微機(jī)、照相機(jī)、攝像機(jī)等發(fā)展很快，沒幾年就徹底淘汰了，東西都不知道在哪堆放著，甚至就成了一堆垃圾。筆者曾經(jīng)去過一個(gè)學(xué)校，淘汰的計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備堆滿了一個(gè)大教室，都是破爛垃圾，辦不了報(bào)廢手續(xù)，就不敢處理，財(cái)務(wù)賬上還有記錄，造成資產(chǎn)虛增，垃圾資產(chǎn)數(shù)額驚人。當(dāng)然這也說明我國的固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)繁瑣，需要層層審批，沒有主管部門批示，不好辦理報(bào)廢手續(xù)，這也是造成部分固定資產(chǎn)無法報(bào)廢，實(shí)際情況賬實(shí)不符的一個(gè)原因。這就需要在制度上來規(guī)定一些電子設(shè)備的使用年限，要求配置的設(shè)備到了什么年代必須淘汰報(bào)廢，不需要上級(jí)部門審批，本部門領(lǐng)導(dǎo)審批就可以直接下賬。每年進(jìn)行固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)就可以清理掉淘汰報(bào)廢資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)賬上沒有太多的固定資產(chǎn)垃圾。
3.4高等院校等事業(yè)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度后仍需加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制屬于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的一部分，事業(yè)單位“虛提”折舊后仍需加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理。國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門必須相互配合，信息資源共享，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，利用信息化管理軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與實(shí)物資產(chǎn)管理相匹配的管理方法進(jìn)行資產(chǎn)的管理與控制。資產(chǎn)管理部門要定期進(jìn)行檢查，檢查固定資產(chǎn)是否存在；是否歸單位所有，有無流失；財(cái)務(wù)部門累計(jì)折舊計(jì)提增減是否完整恰當(dāng)；固定資產(chǎn)期末余額是否正確，固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。克服各部門各自為政，數(shù)據(jù)相互矛盾的混亂現(xiàn)象。
3.5加強(qiáng)基層使用單位固定資產(chǎn)管理在單位合并、拆分時(shí)認(rèn)真辦理固定資產(chǎn)的移交手續(xù)，基層事業(yè)單位合并拆分頻繁，尤其是高等院校中二級(jí)學(xué)院經(jīng)常會(huì)合并、拆分或組建，作為單位的固定管理部門要督促各相關(guān)單位及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等移交手續(xù)，不能在單位合并時(shí)造成資產(chǎn)的流失。
3.6事業(yè)單位在新制度下需要加強(qiáng)對(duì)文物和陳列品的管理加強(qiáng)對(duì)圖書館、檔案館列入固定資產(chǎn)的圖書、重要檔案管理。過去很多的事業(yè)單位可能對(duì)文物和陳列品、部分圖書、重要檔案可能沒有列入固定資產(chǎn)，無賬可查，這樣很容易造成資產(chǎn)流失。目前事業(yè)單位，特別是高等院校圖書館、展覽館、檔案館都具有一定規(guī)模，也珍藏著具有很高收藏價(jià)值的文物、圖書、檔案，這就需要各事業(yè)單位必須加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理，堵塞漏洞。
3.7加強(qiáng)對(duì)外單位捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的管理事業(yè)單位尤其是高等院校，在校慶等重大活動(dòng)中經(jīng)常有捐贈(zèng)活動(dòng)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)要根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，不應(yīng)成為賬外資產(chǎn)管理。
3.8加強(qiáng)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊核算和管理新制度執(zhí)行后，事業(yè)單位要確實(shí)搞清計(jì)提折舊資產(chǎn)的范圍，哪些固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，雖然是“虛提”折舊，但要向企業(yè)管理固定資產(chǎn)一樣，對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行核算和管理。財(cái)務(wù)部門必須有專職固定資產(chǎn)折舊核算管理人員。
4結(jié)束語
固定資產(chǎn)的管理是高等院校等事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，由于過去制度的缺陷，導(dǎo)致現(xiàn)在可能存在這樣或那樣的問題。發(fā)現(xiàn)問題才能解決問題，要借新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的推行，領(lǐng)導(dǎo)要足夠重視，配備具有專業(yè)知識(shí)的專職管理人員，建立完善的國有資產(chǎn)管理制度，引進(jìn)現(xiàn)代的管理技術(shù)和方法，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，更要管理人員投入大量的精力和時(shí)間才能使固定資產(chǎn)的管理工作做得井井有條，賬實(shí)相符，才能提高固定資產(chǎn)的使用效率，杜絕固定資產(chǎn)的流失，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理水平。
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作者：段瑞祥 單位：蘭州城市學(xué)院 財(cái)務(wù)處