銀行業(yè)稅收制度范文
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伴隨著中國銀行業(yè)融入金融全球化時代的到來，中資銀行正逐步與外資銀行在同一個平臺上展開激烈競爭。作為影響市場競爭力的一個重要因素，現(xiàn)行的金融稅制逐漸暴露出諸多問題，制約了我國商業(yè)銀行市場競爭力的進一步提升，影響了我國銀行業(yè)的健康發(fā)展。為此，政府必須提高在金融方面的宏觀調(diào)控能力，通過運用各種政策手段，為銀行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。本文主要就如何為銀行業(yè)創(chuàng)造一個公平、高效的外部稅收環(huán)境，有效發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)控作用進行一些探討。
一、銀行業(yè)稅制現(xiàn)狀分析
（一）我國銀行業(yè)稅制現(xiàn)狀現(xiàn)行的金融稅制中，涉及我國銀行業(yè)的稅種共計14個，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅為國內(nèi)銀行業(yè)的主體稅種。在我國商業(yè)銀行上繳的全部稅項中，營業(yè)稅和所得稅合計占比達90%左右。近十幾年，國內(nèi)銀行營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅率的發(fā)展變化如下表：
（二）國外銀行業(yè)稅制簡況國外銀行業(yè)經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，大多實行了混業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)范圍大大超越了開始時僅有的存貸款業(yè)務(wù)，而且隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，中間業(yè)務(wù)已構(gòu)成其收入的重要來源。為了支持銀行業(yè)的發(fā)展，國外一般是以保證整個經(jīng)濟鏈條的完整和盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負擔及保持稅收中性為目的。從國際范圍來看，歐洲國家一般不征收流轉(zhuǎn)稅，而征收稅率較低的印發(fā)稅或登記稅；意大利、德國選擇部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅；韓國實行金融業(yè)0.5%的營業(yè)稅稅率；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的大多數(shù)國家對金融企業(yè)不征收營業(yè)稅而征收增值稅，實行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度，他們將金融服務(wù)項目細分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等二十七類，針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。
二、我國現(xiàn)行銀行業(yè)稅制存在的一些問題
（一）稅種結(jié)構(gòu)不合理，銀行業(yè)整體稅負偏重
從營業(yè)稅的征收來看：一是作為商業(yè)銀行主營收入的貸款利息收入要以其全額計算營業(yè)稅，而且還要以其計征的營業(yè)稅為稅基，交納教育費附加及城市維護建設(shè)稅，其綜合稅負達5.5%，明顯高于3%稅率的交通、建筑、郵電等行業(yè)；二是銀行交納營業(yè)稅是按權(quán)責發(fā)生制原則，在企業(yè)效益普遍低下，銀行資產(chǎn)質(zhì)量較差的情況下，一方面造成表內(nèi)應(yīng)收利息越來越多，過高的營業(yè)稅稅率使銀行墊款交稅的資金越來越多，另一方面虛收的應(yīng)收利息日后能夠收回的比例很低，不可避免地出現(xiàn)銀行實際上墊付稅金或借款交稅的情況。另外，從所得稅的征收來看：現(xiàn)行稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前扣除限制過多，進一步加重了銀行業(yè)所得稅的實際稅負。比如稅法規(guī)定，金融企業(yè)不能在稅前提取壞帳準備金，對應(yīng)收未收利息逾期180天以上、應(yīng)收未收本金3年以上的才能在稅前據(jù)實扣除，這對防范金融風險十分不利。與國際銀行業(yè)比較，我國銀行業(yè)營業(yè)稅和所得稅均處于較高水平。以銀行業(yè)較為發(fā)達的美國、日本為例，美國銀行業(yè)實行累進稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需繳納營業(yè)稅；日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，也不征收營業(yè)稅。而我國所得稅稅率為33%，加上5%的營業(yè)稅，按照美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯•；R.拉迪的計算方法“（營業(yè)稅及附加所得稅）/利潤水平”計算，目前我國銀行業(yè)的總體稅負（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間，大大超過美日銀行的稅負。
（二）內(nèi)外資銀行兩套稅制，稅收負擔不公平
從流轉(zhuǎn)稅看，目前，對一般性貸款利息收入全額征稅，對外匯轉(zhuǎn)貸款按利差征稅。從表面上看中外資銀行的政策是一致的，但因中資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸款為主，所以，外資銀行的實際稅負要遠低于中資銀行。從所得稅看，中外資銀行的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅率不同。根據(jù)目前對外資金融機構(gòu)的優(yōu)惠規(guī)定，絕大多數(shù)外資銀行都按15%的稅率征收所得稅，并從開始獲利年度起，第一年免稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅；而中資銀行一律適用33%的企業(yè)所得稅稅率。（2）稅基不同。中資銀行與外資銀行在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的扣除規(guī)定都有所不同，外資銀行的稅收扣除比中資銀行寬松，從而造成兩者實際稅基上的差異。（3）外資銀行可享受再投資退稅。外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅40%的稅款。此外，在其他稅種方面，兩者交納的稅種數(shù)量、稅種內(nèi)容或稅負也有差別。如中資銀行除交納房產(chǎn)稅外，還要交納城市維護建設(shè)稅、教育費附加；而外資銀行則免征。
（三）功能發(fā)揮不充分，支持金融創(chuàng)新的力度不強
隨著對外開放的不斷擴大，金融衍生工具在我國的應(yīng)用將愈來愈廣泛，銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新也將愈來愈多。但目前我國稅收政策的創(chuàng)新卻未跟上金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，缺乏對新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠扶持，難以有效發(fā)揮稅收對金融業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。例如，衍生產(chǎn)品稅收政策僅覆蓋部分產(chǎn)品，其他產(chǎn)品稅收政策未得到明確。再如，離岸金融業(yè)務(wù)是以外向型經(jīng)濟為主的國家和地區(qū)拓展國際貿(mào)易、搶占國際市場的制高點，由于這項業(yè)務(wù)風險大、前景好，各國在稅收政策上一般都予以扶持；而我國對這一新型金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠力度不大，且涉及離岸業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的相關(guān)規(guī)定變動頻繁，影響了離岸金融業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。
（四）沒有充分考慮到銀行支持經(jīng)濟的功能作用，缺少銀行在支持國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整方面的稅收優(yōu)惠政策
銀行作為特殊的經(jīng)濟主體，既要考慮自身的發(fā)展，同時還承擔著一部分政策性負擔和社會目標，尤其在支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和扶持弱勢產(chǎn)業(yè)方面需要做大量的工作，比如加強對農(nóng)業(yè)的信貸投入、對中小企業(yè)的信貸支持等。但是，國家在制定稅收政策時并未充分考慮到這方面的因素，沒有制定銀行支持國家鼓勵產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，因此，也制約了銀行對這些產(chǎn)業(yè)支持的積極性。
（五）銀行呆賬準備的稅務(wù)處理方式不合理
在呆賬準備的稅務(wù)處理方面，國際通行做法是要求銀行按照貸款五級分類提取呆賬準備，并且允許在所得稅前列支。而我國的有關(guān)稅法規(guī)定：金融企業(yè)按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，可以在稅前扣除；金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的按1%計提的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。而實際上，由于1%的呆賬準備金遠不能涵蓋我國商業(yè)銀行的實際風險，而確認呆賬損失程序繁雜，往往造成銀行不得不為其部分貸款損失納稅，從而加重了銀行的稅收負擔。
（六）重復(fù)征稅問題
由于一些歷史原因，我國銀行業(yè)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量較差，不良貸款率較高，銀行為了清收不良貸款，收回了大量的抵貸資產(chǎn)，但在收回和處置抵貸資產(chǎn)的過程中，由于缺乏科學(xué)合理的制度安排，造成對銀行抵貸資產(chǎn)的處置課征雙重交易稅：在收回抵貸資產(chǎn)的過程中，銀行作為資產(chǎn)交易的一方，要支付交易所應(yīng)支付的稅金；在處置過程中也要作為交易的一方支付稅金，造成對銀行重復(fù)征稅。
三、對我國現(xiàn)行銀行業(yè)稅制進一步改革的設(shè)想
（一）降低銀行業(yè)的營業(yè)稅稅負，同時調(diào)整征收范圍
鑒于我國目前難以對銀行業(yè)征收增值稅的現(xiàn)實，同時考慮到對地方財政的影響，可采用逐步降低營業(yè)稅稅率的辦法，在2003年降至5%的基礎(chǔ)上繼續(xù)調(diào)低。在銀行業(yè)營業(yè)稅稅率降低的情況下，可考慮對所有的貸款業(yè)務(wù)均按利差收入計稅。同時，改進權(quán)責發(fā)生制的計稅方法，按照貸款類別分別采用不同的計稅方法，以切實解決虛收稅款的問題。另外，對金融機構(gòu)往來軋差收入征收營業(yè)稅，這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進銀行提高資金的利用率。
（二）統(tǒng)一并降低銀行業(yè)的所得稅，實現(xiàn)中外資銀行的稅負公平
一是建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，中外資銀行均采用統(tǒng)一的計稅依據(jù)和稅率。二是企業(yè)所得稅稅前的扣除項目應(yīng)當與國際通行的財務(wù)、會計準則銜接，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當修改。原則上，與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都應(yīng)當允許在稅前據(jù)實扣除。對于工資和壞帳核銷等對金融企業(yè)影響較大的扣除項目，應(yīng)當進行適當調(diào)整，計稅工資的規(guī)定應(yīng)當取消，壞帳核銷標準應(yīng)適當放寬，呆帳準備金的提取要按五級分類標準進行，以爭強銀行抗風險的能力。
（三）取消城市維護建設(shè)稅和教育費附加
為了簡化、規(guī)范稅制，平衡中外資企業(yè)的稅費負擔，建議取消目前僅對中資銀行征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由此減少的資金可以通過規(guī)范的、符合國際慣例的其他稅種籌集。
（四）規(guī)范和加強對金融創(chuàng)新和部分貸款項目的稅收支持
一是借鑒國外對金融衍生工具稅收的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立金融衍生工具征稅項目，根據(jù)已出現(xiàn)和即將出現(xiàn)的金融衍生工具的形式和特點，研究確定具體的征稅對象、征稅環(huán)節(jié)和適用的稅種、稅目、稅率和征收方法。二是制定銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展。比如對銀行業(yè)開辦新的中間業(yè)務(wù)可免征營業(yè)稅，對新的結(jié)算業(yè)務(wù)及現(xiàn)代化的改造投入予以稅收政策優(yōu)惠。三是實現(xiàn)不同業(yè)務(wù)實行差別稅率，如對農(nóng)業(yè)貸款和中小企業(yè)貸款的利息收入免征或降低營業(yè)稅。
（五）改革和完善銀行呆賬準備金的稅務(wù)處理方式
根據(jù)國際慣例和稅收中性原則，結(jié)合我國銀行業(yè)的實際，建議做以下改革：首先，按照貸款五級分類提取呆賬準備，并且允許在所得稅前列支。其次，由銀行根據(jù)貸款五級分類標準計提的專項準備免繳所得稅，以鼓勵銀行及時、足額計提專項準備，并以專項準備核銷呆賬，建立起符合國際慣例的呆賬準備金制度。最后，改革銀行貸款損失認定辦法，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，加強財政稅務(wù)部門和銀行監(jiān)管部門的相互配合，對貸款損失超過專項準備的部分，由銀行監(jiān)管部門認定貸款損失是否屬實，稅務(wù)部門根據(jù)銀行監(jiān)管部門的認定給予相應(yīng)的稅收減免。新晨
（六）減少銀行抵貸資產(chǎn)處置過程中的稅費
鑒于以資抵貸的企業(yè)多數(shù)經(jīng)營負擔重、還款能力差，減免不良資產(chǎn)清理過程中的稅費，既可以減輕企業(yè)負擔，又有利于減少銀行的貸款損失。建議由人民銀行、財政、稅務(wù)、國土資源等相關(guān)部門協(xié)商，減免處理抵貸資產(chǎn)過程中向銀行收取的評估費、變現(xiàn)損失、稅收、繳費等費用。
（七）完善稅制，加強征管
針對現(xiàn)行稅制的不健全，一方面要進一步完善現(xiàn)行稅法，明確有關(guān)概念，堵塞征管漏洞；另一方面，要加強對銀行網(wǎng)絡(luò)交易征稅問題的研究，如銀行常設(shè)機構(gòu)的判定，利息來源地的判定，征管依據(jù)的確定，探索相應(yīng)的征管技術(shù)與方法，以避免國家稅收的流失。
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