淺論企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃問(wèn)題范文

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生著巨大的變化，體系內(nèi)各種規(guī)章制度在逐步的完善。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)必須采取必要的措施不斷提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)資源的整合，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)并購(gòu)成了主要的方式。企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)需要涉及到大量的業(yè)務(wù)來(lái)往，稅收籌劃問(wèn)題成了企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。因此，企業(yè)必須采取科學(xué)規(guī)范的方式，確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；問(wèn)題；措施

一、企業(yè)并購(gòu)的概念及具體類(lèi)型

企業(yè)資本運(yùn)行的過(guò)程中并購(gòu)重組是主要的運(yùn)作方式之一。并購(gòu)重組能夠保證企業(yè)的資源配置更加合理，保證企業(yè)的資金利用率最大化，有助于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)住腳步。企業(yè)的并購(gòu)簡(jiǎn)單地說(shuō)就是企業(yè)的擴(kuò)張性重組，企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，用兼并和收購(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)并購(gòu)。當(dāng)前我國(guó)法律允許的并購(gòu)有股權(quán)收購(gòu)和資金收購(gòu)兩種方式，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展科學(xué)合理的選擇并購(gòu)方式。企業(yè)重組主要是企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要將生產(chǎn)資源與生產(chǎn)要素進(jìn)行合理的分配與整合，從而保證企業(yè)的發(fā)展能夠適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要獲得持久發(fā)展的機(jī)會(huì)必須不斷地進(jìn)行企業(yè)重組，保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理的效率有所提升，提高企業(yè)的管理水平。同時(shí)，企業(yè)的并購(gòu)與重組并不是隨便進(jìn)行的，企業(yè)需要按照不同的標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理地進(jìn)行并購(gòu)重組。第一，根據(jù)并購(gòu)對(duì)象的不同，企業(yè)可以采取橫向、縱向及混合方式等開(kāi)展企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)，并根據(jù)實(shí)際需要選擇股權(quán)并購(gòu)或者資產(chǎn)并購(gòu)。第二，根據(jù)支付對(duì)價(jià)形式的不同，并購(gòu)可以股權(quán)支付并購(gòu)、非股權(quán)支付并購(gòu)及混合支付并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)和重組活動(dòng)的進(jìn)行涉及到的內(nèi)容比較多，企業(yè)必須合理的進(jìn)行選擇，保證實(shí)現(xiàn)資源配置的最合理化。

二、稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中在國(guó)家法律允許的情況下結(jié)合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理地規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)，有效地避開(kāi)不必要的稅款，或者在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)最大限度地拖延交稅時(shí)間，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)并購(gòu)并不是簡(jiǎn)單的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等多種不同的因素，對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，從而保證將稅負(fù)降到最低，有效控制并購(gòu)的成本，為企業(yè)節(jié)約更多的資金。

（二）稅收籌劃的原則

企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)重要的工作，為了保證企業(yè)資金的利用率最大化，稅收籌劃工作人員必須遵循以下原則：第一，合法性。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)制定了相關(guān)的稅收籌劃法律法規(guī)，在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的過(guò)程中，稅收籌劃人員必須全面了解相關(guān)政策，并在法律允許的范圍內(nèi)合理的為企業(yè)避稅，掌握政策的變動(dòng)情況，提高稅收籌劃的合法性。第二，適用性。企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中不同的階段涉及到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)有一定的變動(dòng)，企業(yè)稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，做好不同階段的稅收籌劃，提高稅收籌劃的適用性。第三，針對(duì)性。不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)有所不同，稅收籌劃工作人員需要有針對(duì)性地制定稅收籌劃方案，切實(shí)了解國(guó)家相關(guān)政策。第四，節(jié)稅效應(yīng)最大化。獲得經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)，因此，稅收籌劃人員必須綜合各方面的因素，合理規(guī)避企業(yè)發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的可靠性及合理性，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃工作當(dāng)中存在的問(wèn)題

（一）策劃方案缺乏可行性

當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中企業(yè)選擇的并購(gòu)對(duì)象往往是經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題的企業(yè)，并購(gòu)這種企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)比較輕。然而，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也在發(fā)生很大的變化。在進(jìn)行并購(gòu)前，企業(yè)并沒(méi)有充分了解被并購(gòu)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，很多信息不夠全面，這也在很大程度上影響稅收籌劃方案的科學(xué)性及合理性。同時(shí)，有些稅收籌劃工作人員并沒(méi)有嚴(yán)格的計(jì)算稅額比等相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致并購(gòu)方需要用大量的資金彌補(bǔ)被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)漏洞，不利于并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）策劃人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低

企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃工作與策劃人員的整體素質(zhì)有很大的關(guān)系。當(dāng)前，企業(yè)的稅收策劃工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較低，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的真實(shí)發(fā)展情況綜合分析企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，因此，并沒(méi)有制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案。同時(shí)，有些策劃人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平比較低，工作經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致不能科學(xué)準(zhǔn)確的進(jìn)行稅收籌劃工作，這也是企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大的原因。

（三）并購(gòu)方案設(shè)計(jì)不科學(xué)不合理

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)前，并沒(méi)有制定完善的并購(gòu)方案。雖然并購(gòu)可以選擇股權(quán)并購(gòu)以及資產(chǎn)并購(gòu)等多種不同的形式，但是企業(yè)并沒(méi)有針對(duì)自身發(fā)展的需要綜合選擇并購(gòu)方式。很多企業(yè)還會(huì)采用其他企業(yè)的并購(gòu)方式，并沒(méi)有對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行調(diào)整，稅收方案的可行性比較差，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

四、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃改進(jìn)策略

（一）選擇目標(biāo)企業(yè)環(huán)節(jié)

企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃方案的調(diào)整，首先需要選擇合適的目標(biāo)企業(yè)。第一，目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品以及所屬行業(yè)要與并購(gòu)企業(yè)相近，從而滿(mǎn)足基本的并購(gòu)企業(yè)的要求。同時(shí)，并購(gòu)企業(yè)可以結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的整體規(guī)律，綜合選擇并購(gòu)的方式，從而既保證自身發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，又保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不受影響。橫向的并購(gòu)方式有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的壟斷，縱向的并購(gòu)方式可以保證企業(yè)獲得更廣闊的市場(chǎng)，保證企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低。混合型的并購(gòu)方式能夠在一定程度上提高企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。第二，企業(yè)的并購(gòu)對(duì)象應(yīng)該選擇市場(chǎng)以及聲譽(yù)比較好的企業(yè)，并且企業(yè)是因?yàn)橘Y金無(wú)法順利周轉(zhuǎn)而需要并購(gòu)的企業(yè)。這種企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)成本比較低，可以保證并購(gòu)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。第三，綜合應(yīng)用國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。稅收籌劃人員需要全面了解國(guó)家關(guān)于并購(gòu)的相關(guān)政策，及時(shí)享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，尤其是高新技術(shù)企業(yè)以及西部地區(qū)的部分企業(yè)。

（二）支付環(huán)節(jié)

企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中在進(jìn)行支付時(shí)，企業(yè)可以綜合實(shí)際情況合理的選擇支付方式，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的不同效果。企業(yè)可以選擇的支付方式有很多，其中使用最多的為三種：第一，現(xiàn)金支付。現(xiàn)金支付的方式比較簡(jiǎn)單，不需要復(fù)雜的程序，能夠保證并購(gòu)支付更快完成。現(xiàn)金支付的優(yōu)點(diǎn)有很多，包括基本股權(quán)不受影響。然而現(xiàn)金支付的過(guò)程中稅收籌劃人員無(wú)法保證節(jié)稅效果。第二，股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方式。采用股權(quán)購(gòu)買(mǎi)的方式企業(yè)可以節(jié)省大部分的稅收，支付過(guò)程不會(huì)涉及到現(xiàn)金，能夠在很大程度上提高支付的安全性。并購(gòu)雙方以股權(quán)的方式進(jìn)行交易，能夠合理的避免出現(xiàn)個(gè)人所得稅的繳納，合理的降低稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，混合證券支付。混合證券支付主要是指在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金、債券等多種不同的方式進(jìn)行支付。這種支付方式能夠在一定程度上降低并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，提高并購(gòu)的節(jié)稅效果。

（三）做好企業(yè)的戰(zhàn)略布局，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

第一，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中必須綜合考慮多重不同的因素，全面分析并購(gòu)過(guò)程中可能面臨的問(wèn)題，從而采取科學(xué)有效的方式進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)并購(gòu)政策進(jìn)行全面的分析，確保并購(gòu)能夠節(jié)約相應(yīng)的稅收成本。第二，為了保證稅收籌劃工作能夠順利進(jìn)行，企業(yè)必須結(jié)合發(fā)展的需要制定全面的稅收籌劃方案，并不斷優(yōu)化與改進(jìn)稅收籌劃方案，提高該方案的可行性。稅收籌劃人員需要全面分析影響并購(gòu)活動(dòng)順利進(jìn)行的因素，不斷提高稅收籌劃方案的可操作性。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該不斷提高稅收籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)水平，不斷提高稅收籌劃工作的質(zhì)量，第三，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析收益效果與稅收籌劃成本之間的關(guān)系，并協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系。稅收籌劃的過(guò)程中，稅收籌劃人員需要綜合分析企業(yè)的折舊資產(chǎn)等相關(guān)信息，全面規(guī)避企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高成本控制的效果。稅收籌劃人員必須采取科學(xué)合理的方式提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證稅收籌劃方案更加科學(xué)合理。

（四）構(gòu)建健全完善的稅收法律法規(guī)

現(xiàn)階段雖然我國(guó)已經(jīng)制定了稅收相關(guān)的規(guī)章制度，但是稅收法律法規(guī)并不完善。這就給納稅人員的工作帶來(lái)一定的阻礙，偷稅、漏稅等問(wèn)題仍然頻繁發(fā)生。因此，為了保證企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃活動(dòng)更好的開(kāi)展，國(guó)家必須結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變化的實(shí)際情況構(gòu)建健全完善的稅收法律法規(guī)。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)必須及時(shí)調(diào)整法律法規(guī)中不清晰不全面的條例，提高規(guī)章制度的可行性。同時(shí)，相關(guān)人員要不斷的優(yōu)化納稅的環(huán)節(jié)，提高納稅的工作效率，保證企業(yè)能夠及時(shí)享受到更多的納稅優(yōu)惠政策。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況綜合選擇使用優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠政策的使用效果。

（五）加強(qiáng)稅收籌劃人員的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)

企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)并不是一蹴而就的，涉及到的工作內(nèi)容比較多。因此，企業(yè)必須綜合考慮多方面的因素，全面分析影響企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行的原因。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃人員的培養(yǎng)，采取科學(xué)有效的方式提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)水平。稅收籌劃人員應(yīng)該不斷的學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合多種不同的案例，分析現(xiàn)階段企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中的中點(diǎn)以及難點(diǎn)工作，從而保證后期的工作能夠順利進(jìn)行。稅收籌劃人員需要不斷地積累工作經(jīng)驗(yàn)，能夠準(zhǔn)確的判斷出企業(yè)并購(gòu)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，保證并購(gòu)活動(dòng)能夠更加可靠。此外，稅收籌劃人員需要掌握經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變動(dòng)的情況，實(shí)時(shí)了解企業(yè)并購(gòu)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的并購(gòu)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，其中稅收籌劃是并購(gòu)中的重點(diǎn)工作。科學(xué)合理的稅收籌劃工作能夠幫助企業(yè)節(jié)約并購(gòu)成本，降低企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定與安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。稅收籌劃人員需要從多個(gè)不同的方面出發(fā)，不斷提高稅收籌劃方案的可行性，保證企業(yè)并購(gòu)工作能夠順利進(jìn)行，及時(shí)享受?chē)?guó)家稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

作者：梁旭 單位： 山東省路橋集團(tuán)有限公司