淺論當(dāng)今管理會(huì)計(jì)研究范文

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一、管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的起源：紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量?jī)?nèi)部生產(chǎn)過(guò)程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，它所提供的成本會(huì)計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對(duì)原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長(zhǎng)為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營(yíng)業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開(kāi)始得以發(fā)展，這對(duì)于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。

鐵路公司代表性的成本會(huì)計(jì)方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行營(yíng)業(yè)統(tǒng)計(jì)等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會(huì)計(jì)方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門(mén)和地理區(qū)域統(tǒng)計(jì)關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報(bào)類似于后來(lái)收入中心所用的業(yè)績(jī)報(bào)告。而鋼鐵公司對(duì)協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會(huì)計(jì)憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進(jìn)，并將成本報(bào)表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價(jià)等方面。但這時(shí)的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等）。

二、成本會(huì)計(jì)的大發(fā)展：科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)

科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（FrederickTaylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。

另一方面，學(xué)術(shù)界展開(kāi)了對(duì)成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記帳會(huì)計(jì)體系（Garcke＆fells,1887）；損益兩平圖被用來(lái)描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church,1908）；針對(duì)間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來(lái)；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對(duì)于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark,1923）。

總結(jié)這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況，我們還可進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)：當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互獨(dú)立，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行歸制造部門(mén)負(fù)責(zé)，其提供的成本信息被制造部門(mén)用來(lái)評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績(jī)，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告為目的。

三、管理會(huì)計(jì)控制方法應(yīng)用：控制實(shí)務(wù)的興起

在這方面，杜邦公司和通用汽車(chē)公司對(duì)管理控制方法的創(chuàng)新最有價(jià)值。20世紀(jì)早期，縱向一體化的多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司出現(xiàn)，為了協(xié)調(diào)和控制其多樣化活動(dòng)，管理控制實(shí)務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運(yùn)而生。

在開(kāi)發(fā)管理控制系統(tǒng)以協(xié)助多元活動(dòng)及縱向一體化企業(yè)的成長(zhǎng)方面。最成功最具代表性的是杜邦公司（DuPontPowderCompany）。作為最早的縱向一體化多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司之一，它要決定的不再僅是經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)規(guī)模大小，還要決定應(yīng)拓展的營(yíng)業(yè)活動(dòng)類型。于是，杜邦公司開(kāi)創(chuàng)了許多管理控制技術(shù)方法，到1910年為止，當(dāng)今大公司進(jìn)行管理控制所用的差不多所有基本技術(shù)方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術(shù)方法中，最主要、影響最持久的則是投資凈利率（Return-on-investment,ROI）指標(biāo)的運(yùn)用。該指標(biāo)最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，而當(dāng)時(shí)廣為使用的銷售凈利率、成本凈利率指標(biāo)在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理DonaldsonBrown進(jìn)一步將ROI指標(biāo)分解為產(chǎn)品銷售周轉(zhuǎn)率和營(yíng)業(yè)銷售凈利率兩大指標(biāo)。這樣，既可以讓各部門(mén)知悉其業(yè)績(jī)?nèi)绾斡绊懏a(chǎn)品銷售周轉(zhuǎn)率或營(yíng)業(yè)銷售凈利率并進(jìn)而影響公司總的投資凈利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內(nèi)ROI的實(shí)際數(shù)為何偏離預(yù)算數(shù)。PierreduPont和DonaldsonBrown將ROI指標(biāo)應(yīng)用于部門(mén)層面上，這也是現(xiàn)代多數(shù)公司所用的利潤(rùn)中心和投資中心的起源。另外，杜邦公司還為審批營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算專門(mén)建立了資本配置程序和系統(tǒng)。無(wú)疑，在當(dāng)時(shí)，杜邦公司成為管理會(huì)計(jì)控制方法應(yīng)用的先驅(qū)者。

1920年，通用汽車(chē)公司（GeneralMotors,GM）成為杜邦公司的子公司后，PierreduPont,DonaldsonBrown和AlfredSloan又在20年代早期在GM進(jìn)行了管理控制系統(tǒng)的革新。實(shí)際上，多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的組織形式和報(bào)告評(píng)價(jià)體系都是從GM演進(jìn)過(guò)來(lái)的。GM的目標(biāo)是著眼于整個(gè)商業(yè)周期獲取滿意的ROI，而不強(qiáng)求盈余逐年增長(zhǎng)，把企業(yè)管理控制系統(tǒng)的目標(biāo)定位在整體管理水平的最高，而不僅僅是利潤(rùn)的增長(zhǎng)。我們可以從中看出現(xiàn)代行為管理思想的縮影。DonaldsonBrown獨(dú)創(chuàng)性地設(shè)計(jì)了一套定價(jià)模式，在生產(chǎn)量和銷售量為正常、標(biāo)準(zhǔn)量（生產(chǎn)能力的80％）的條件下，來(lái)決定能達(dá)到期望ROI水平的目標(biāo)價(jià)格，這套定價(jià)模式使高層管理的財(cái)務(wù)策略與部門(mén)的短期營(yíng)業(yè)計(jì)劃保持緊密的溝通和連動(dòng)。PierreduPont和AlfredSloan為公司的高層經(jīng)理設(shè)計(jì)了程式化的激勵(lì)和利潤(rùn)分享計(jì)劃，其利潤(rùn)觀念是公司利潤(rùn)而非部門(mén)利潤(rùn)。后者還采用了市場(chǎng)基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度。這些管理會(huì)計(jì)控制技術(shù)方法的應(yīng)用，不但大大促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，并使其管理控制系統(tǒng)更趨完善。

管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，不但使經(jīng)理層見(jiàn)到實(shí)際效果，而更富有價(jià)值的是其務(wù)實(shí)的態(tài)度。在整個(gè)創(chuàng)新過(guò)程中，企業(yè)家與工程師之間有著廣泛的交流，因而使得管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的創(chuàng)新方法很快在可信和實(shí)用的基礎(chǔ)上得以傳播。

四、管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法創(chuàng)新：管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)革新的相對(duì)停滯

大致從20世紀(jì)30年代初到70年代末，在近半個(gè)世紀(jì)中，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，沒(méi)有突破性的進(jìn)展，這主要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在社會(huì)和法律上的主導(dǎo)地位有關(guān)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求按照規(guī)定的核算方法和程序提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，再加之早期企業(yè)的產(chǎn)品品種比較單一，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的程序，對(duì)產(chǎn)品實(shí)際成本的扭曲程度很低，而追求準(zhǔn)確和相關(guān)成本數(shù)據(jù)所付出的信息收集、處理和報(bào)告代價(jià)又很高，所以企業(yè)傾向于使用與對(duì)外報(bào)告相同的成本信息來(lái)進(jìn)行內(nèi)部營(yíng)業(yè)管理。

然而，這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法創(chuàng)新的階段。我們研究發(fā)現(xiàn)，這一階段出現(xiàn)了：資本預(yù)算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法（Discountedcashflowapproach），利潤(rùn)和投資中心的剩余利潤(rùn)（Residualin-come）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問(wèn)題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理論、交易成本理論的引入等。這雖然使管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究確實(shí)得以大大豐富，但對(duì)實(shí)務(wù)操作影響較少。

第一，折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法雖然在理論上優(yōu)于非折現(xiàn)的投資回收期法和會(huì)計(jì)收益率法等傳統(tǒng)方法，但對(duì)于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業(yè)如何實(shí)施仍是難以解決的問(wèn)題，更何況未來(lái)的現(xiàn)金流量本身就很難確定，實(shí)務(wù)上更多的是采用非折現(xiàn)的投資回收期法。

第二，剩余利潤(rùn)指標(biāo)由通用電氣公司（GeneralElectricCorporation）首創(chuàng)，用來(lái)鼓勵(lì)部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行低于本部門(mén)平均ROI指標(biāo)，而收益超過(guò)其資本成本并有利于公司總的ROI增長(zhǎng)的投資。但也許是商業(yè)文化傳統(tǒng)的影響，剩余利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)有能在實(shí)務(wù)上廣泛使用，即使是通用電氣公司后來(lái)也棄用剩余利潤(rùn)指標(biāo)，重新使用ROI指標(biāo)作為投資中心財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

第三，企業(yè)在制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，實(shí)務(wù)運(yùn)用的訂價(jià)基礎(chǔ)包括全部成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)議價(jià)格。而在中間產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)或處在非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)情況下，新出現(xiàn)的具有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的機(jī)會(huì)成本訂價(jià)方法卻很少為內(nèi)部銷售部門(mén)所采用。

第四，成本會(huì)計(jì)定量分析的使用始于科學(xué)管理時(shí)代，不過(guò)本階段又新發(fā)展了許多定量分析的技術(shù)工具。定量模型開(kāi)始應(yīng)用于各種成本會(huì)計(jì)問(wèn)題，所用的分析技術(shù)包括線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設(shè)檢驗(yàn)、決策論等。雖然這些模型的應(yīng)用面較廣，但對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，能保持其穩(wěn)定和連續(xù)的企業(yè)卻不多。

第五，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理論、交易成本理論引入到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)人員要在不確定環(huán)境中選擇一套能幫助企業(yè)決策的信息系統(tǒng)（如管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)）。它的有用性取決于是否能提供信號(hào)給決策者并影響其期望效用大小。

理論則將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法用于單人決策的情形發(fā)展到用于多人決策的情形，將會(huì)計(jì)信息視為委托人、人之間訂約的基礎(chǔ)；將企業(yè)不再視為單一的組織機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)而認(rèn)同與企業(yè)簽約的人有不同利益、信息和理念。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過(guò)提供信號(hào)（如實(shí)際后果、不同狀態(tài)發(fā)生的可能性、人的行動(dòng)和努力程度）服務(wù)于委托人和人。但目前理論還只能應(yīng)用于相當(dāng)簡(jiǎn)單的組織環(huán)境（由于計(jì)算均衡結(jié)果的復(fù)雜和困難），其人不愿勞動(dòng)和不努力的假設(shè)，至少對(duì)經(jīng)理人而言是不公正的，因?yàn)榻?jīng)理人并非厭惡勞動(dòng)或更愿意損害企業(yè)利益，這種靜態(tài)技術(shù)的假設(shè)忽略了知識(shí)和革新對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的作用。

與理論平行發(fā)展的是交易成本理論。交易成本理論不同于理論的是其不總是借助正式合約來(lái)分析所有交易，認(rèn)為企業(yè)是為了應(yīng)付復(fù)雜的、不確定的環(huán)境而建立的合作組織，交易改在企業(yè)內(nèi)部完成并由管理過(guò)程控制，可以彌補(bǔ)具有一定成本和效率損失的市場(chǎng)交易的局限。交易成本理論應(yīng)用的缺陷在于交易成本環(huán)境難于準(zhǔn)確定義，僅以有限方式在實(shí)際組織中進(jìn)行了檢驗(yàn)，多數(shù)結(jié)論缺乏縝密的分析，管理會(huì)計(jì)中心問(wèn)題即分權(quán)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的手段沒(méi)有得到相應(yīng)的發(fā)展。

由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，知識(shí)、技術(shù)和革新這些對(duì)于當(dāng)代企業(yè)生存至關(guān)重要的因素，沒(méi)有受到管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的重視。特別在管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究大量地引用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實(shí)際發(fā)展所驗(yàn)證，因此它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的影響也就非常有限。

五、管理會(huì)計(jì)技術(shù)觀念的更新：新制造環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)

從20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開(kāi)始采用適時(shí)制（Just-in-timescheduling），追求零缺陷、零庫(kù)存，并開(kāi)始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過(guò)程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，未能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展在停滯幾十年后重現(xiàn)生機(jī)。

在新制造環(huán)境下，要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等諸多因素，來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的全面控制和管理。企業(yè)將整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng)，并引進(jìn)了成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本性態(tài)的認(rèn)識(shí)，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn)，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向演進(jìn)。更由于電腦時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門(mén)處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫(kù)資源，為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速作出整體性的調(diào)整和策略。

本階段管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法發(fā)展側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立，并以新的觀念和技術(shù)提供有用的成本信息。舉其要者，與全面質(zhì)量管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用了質(zhì)量成本制度，通過(guò)質(zhì)量成本的計(jì)算、報(bào)告和分析，期望達(dá)到零缺陷的質(zhì)量管理最高境界；與適時(shí)制觀念相適應(yīng)，日、美等國(guó)企業(yè)采用了改善成本法或倒推成本法；與作業(yè)管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用作業(yè)成本制度，以作業(yè)為成本庫(kù)，通過(guò)作業(yè)將成本分配給產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息；與戰(zhàn)略管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，通過(guò)產(chǎn)品生命周期法、成本動(dòng)因分析和價(jià)值鏈分析等方法，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

六、當(dāng)代管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展方向：艱難的使命

從理論研究方面看，二十世紀(jì)七十年代以前，管理會(huì)計(jì)的理論研究主要屬于規(guī)范研究。不同成本服務(wù)于不同目的這一指導(dǎo)思想和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、理論、交易成本理論)的引人，為規(guī)范研究的迅速發(fā)展提供了廣闊領(lǐng)域。七十年代以來(lái)，一大批學(xué)者使用經(jīng)驗(yàn)分析和模擬方法對(duì)簡(jiǎn)單和復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)單的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，有時(shí)可能是對(duì)信息成本效益的最佳反應(yīng)，從而證實(shí)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使用常規(guī)技術(shù)方法的合理性(如投資回收期法在企業(yè)投資決策中使用最為廣泛，而折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法使用卻不多)。這導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)研究人員開(kāi)始注重解釋觀察到的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的傾向開(kāi)始抬頭。

當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究人員使用作業(yè)研究、概率論、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的定量技術(shù)作為分析工具，主要在簡(jiǎn)化的生產(chǎn)環(huán)境申研究復(fù)雜的信息和訂約問(wèn)題，而對(duì)真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境中管理的信息需要的研究則不多。在新制造環(huán)境下，管理現(xiàn)代化的實(shí)踐和發(fā)展，早已領(lǐng)先于管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。由于企業(yè)對(duì)環(huán)境變遷的反應(yīng)除了引進(jìn)新的組織形式和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)之外，也可能引進(jìn)新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng);管理會(huì)計(jì)研究人員還應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地研究來(lái)歸納和總結(jié)這些新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法。實(shí)地研究的倡導(dǎo)者針對(duì)實(shí)際作業(yè)或過(guò)程，通過(guò)直接觀察和訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而能夠得到真實(shí)和精確的研究結(jié)果。正是由于實(shí)地研究的直接目的在于彌補(bǔ)理論和實(shí)踐的間距，保證理論的創(chuàng)造性和指導(dǎo)實(shí)踐的生命力，這種研究方法已成為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論研究的最新動(dòng)向。