控制制度測試的工會財務(wù)論文范文

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一、建立模型的思路

工會財務(wù)控制是工會內(nèi)部控制的組成部分，屬于工會內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)控制范疇，它又分別影響著工會內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)，如預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制及風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)制度都滲透著財務(wù)控制的內(nèi)容。工會內(nèi)部管理相對企業(yè)管理而言，存在著管理扁平化，人員崗位少，事項分工粗，制度落實難等現(xiàn)實問題，就工會財務(wù)控制制度而言，它受內(nèi)部環(huán)境影響更大。因而，檢驗財務(wù)自身內(nèi)部控制制度的完整性、有效性更為迫切。如果某個工會的財務(wù)控制體系不健全，不能有效運行，那么這個工會的整體管理一定存在不暢通、不協(xié)調(diào)的問題。因此，從財務(wù)管理的局部可以在一定程度上檢驗和反映出工會整體的管理水平。目前工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)要求各級工會健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度主要包括：會計管理體系、會計核算組織形式、會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策、監(jiān)督制度、貨幣資金控制制度、投資資金控制制度、債權(quán)債務(wù)控制制度、財務(wù)會計分析制度、預(yù)算管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等。各項制度要能夠從設(shè)計和執(zhí)行兩方面進行檢測，綜合評價。

二、具體步驟

第一步對各測試項目進行分類，例如內(nèi)部會計管理體系的控制類別屬于授權(quán)批準(zhǔn)控制；會計人員崗位責(zé)任制屬于職責(zé)分工控制；財務(wù)處理程序制度屬于會計記錄控制。第二步制定測試的目標(biāo)，例如內(nèi)部會計管理體系的測試目標(biāo)是完整性檢測；原始憑證管理制度的測試目標(biāo)是真實性檢測；財務(wù)收支管理制度的測試目標(biāo)是正確性檢測；債權(quán)債務(wù)控制制度的測試目標(biāo)是計價檢測。第三步明確各項目的控制點，對控制點選取方法進行有效性檢查的測試是否成功的關(guān)鍵。例如會計人員崗位責(zé)任制的控制點應(yīng)該是不相融崗位的規(guī)劃；收支預(yù)算決算制度的控制點是賬表數(shù)據(jù)；債權(quán)債務(wù)控制制度的控制點是控制手段的應(yīng)用；重大經(jīng)濟事項決策監(jiān)督制度的控制點是制度的落實。第四步確定測試方式，例如內(nèi)部會計管理體系的測試方式是對業(yè)務(wù)程序進行測試；內(nèi)部稽核制度的測試方式是功能測試。業(yè)務(wù)程序測試是應(yīng)用最多的測試方式。第五步測試方法的選擇，為了保證測試結(jié)果的準(zhǔn)確，一般選取兩種測試方法進行兩輪測試。例如對內(nèi)部會計管理體系可采取檢查資料、實地觀察兩種方法；對日常經(jīng)費開支管理辦法可用實地觀察和重復(fù)執(zhí)行兩種方法；印鑒保管使用制度可采用詢問和實地觀察兩種方法。通過細(xì)致地檢查能夠發(fā)現(xiàn)體系是否存在管理漏洞，指明缺陷及時修正。實地觀察法和檢查資料法是兩種使用最多的方法。第六步形成總體結(jié)論，對兩種方法的測評結(jié)果進行總體評價，形成結(jié)論。評價具體制度的設(shè)計與運行的有效性，幫助管理者改進和完善財務(wù)控制制度，促進工會財務(wù)管理決策科學(xué)，運行有序。

三、測試方案的修正

制度的有效性不僅在于制度設(shè)計的完整性，更在于制度執(zhí)行與落實，一些項目因只重視完整性、有效性的檢測，而制度執(zhí)行可能被忽視，所以要對這些項目測試進行必要的修正。修正的方法一般是重復(fù)執(zhí)行，看制度執(zhí)行是否因人而異、因事而異。重復(fù)執(zhí)行的測試難度雖然較大，需要有較高的審計手段，精心設(shè)計測試環(huán)節(jié)，但檢測結(jié)果更接近實際，是對上述選取的兩種測試方法的一種有效的補充。

四、測試模型的應(yīng)用效果

在近三年工會財務(wù)會計管理規(guī)范單位驗收過程中，利用這種測試模型對多家工會的財務(wù)制度進行了測評，將測評結(jié)果與財務(wù)檢查驗收進行對照，可以看出測試結(jié)果與財務(wù)檢查驗收總體評價是一致的。財務(wù)檢查驗收更多的是利用專業(yè)人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷進行辨別，而測試模型是將明確的測試目標(biāo)、針對性的控制點，正確的測試方法相結(jié)合的科學(xué)體系，較之專業(yè)人員經(jīng)驗與職業(yè)判斷，更能在一定范圍內(nèi)進行應(yīng)用和推廣。更重要的是通過對工會財務(wù)控制制度的全面測試，能夠發(fā)現(xiàn)工會財務(wù)管理體系中的漏洞，幫助基層工會改進管理，防范風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平。

作者：昝弢單位：西安鐵路局工會