長期股權投資的會計處理及稅務差異范文

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摘要：為進一步與國際慣例接軌，適應我國經濟發展與會計核算的需要，財政部在2006年下發了全新的會計工作指導原則，針對相應的股權核算方法進行一定的更改。由于《企業會計制度》、《企業會計準則——投資》與國家稅務總局的《關于企業股權投資若干所得稅問題的通知》分別從各自的角度對企業股權投資的具體操作方法做了規定。因此，長期股權投資在會計核算與稅務處理方法上存在不同。本文以時間為線索，從長期股權投資的取得、后續計量、以及最終轉讓、處置等經濟事項的會計處理進行了詳細闡述，并對稅務處理的不同情況以及會計股權投資的計算進行了細致的研究。

關鍵詞：長期股權投資；計稅基礎；成本計量；會稅差異

一、長期股權投資的取得的會稅差異分析

在分析本節問題時，關鍵點在于是如何準確計量長期股權投資取得的成本。在稅法中有關于投資資產主要有以下幾項成本計量方面的要求：首先，就是利用現金進行資本成本的購買。其次，通過融資等現金以外的方式獲得相應的投資資本。長期股權取得的方式有以下兩種方式：

（一）企業合并形成1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。財務人員在進行相關工作的時候，應該在合并工作完成初始的那天計算好相應的投資成本，發生的相關費用，應計入當期損益。這與稅法上所確定的計稅基礎不同，產生會稅差異。在這種情況下，會計處理為：按長期股權投資的賬面價值，借記“長期股權投資”；按收到的投資款的實際價值，貸記“固定資產”“銀行存款”等有關資產類賬戶。權益的賬面價值與實際投資額的差額，計入“資本公積—資本溢價”的借方或者貸方。2、非同一控制下的控股合并取得的長期股權投資。在此種情況下，會計準則中有以下規定：企業應該根據實際合同的固定進行合并成本的確定，而這些合并成本實際上就是合并以后相應的最開始的投資成本。這個時候合并企業的財務最開始投資成本與稅法中的計稅基礎一致，不存在會稅差異。

（二）非企業合并取得1、以現金方式取得。在會計上規定：按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，與稅法規定一致。2、以非現金資產交換方式取得。在稅法中規定：一律以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為成本。而在會計準則中：區分為具有商業實質和不具有商業實質的非貨幣性資產交換。一家企業要有優秀的商業貨幣交換性質必須滿足下面幾個條件：首先，企業的現金流量在未來的資產、金額、時間以及風險的情況存在，它和其它同類型的資產有著明顯的差異。其次，換出與換入資產的價值有著很大的不同存在，并且其相對有比較大的公允價值。這種資產交換性質實際上是非現金性質的商業交換，會計上以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，與稅法的規定一致。不具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產成本實際上就是相應的應付稅金以及存在的賬面價值的總和，根據稅法要求，將這項資產的公允價值和應支付的相關稅費作為成本，兩者不一致。

二、長期股權投資的后續計量的會稅差異分析

（一）會計處理方法——權益法會計準則中規定，運用權益法的條件為：投資企業對被投資單位共同享有一定的對公司發展有著比較大影響的長期投資股權，當企業屬于聯合經營或者合作經營的時候，應該使用權益法進行相關會計工作的計算。當投資相對來講比初始長期股權投資成本小的時候，資金投入方可以有些完成凈資產的辨認工作，并且不用進行長期股權除初始投資的工作；而反之投資方應該進行差額計算，這樣才可以有效的完成長期股權成本投資的調整工作。

（二）會計處理方法——成本法成本法是當投資公司對被投資公司經營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計處理方法，長期股權投資按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業結果發生增減變動。

（三）長期股權投資的減值發生減值時，應該把長期股權投資明面上的價值降低到可收回金額情況進行登記，而降低的金額差值可以當做相應的損失情況記錄，并且在進行這項工作的時候一定要注意完成以后就沒有辦法進行更改了。而稅法中規定：以歷史成法確認其計稅基礎，長期股權投資減值準備不得在當期的應納稅所得額中予以扣除。此時的會稅差異主要有展示型折扣差異的出現、稅法規定情況大于賬面價值情況以及雖稅法情況不變但是賬面價值發生變化等幾種原因。

三、長期股權投資的轉讓、處置的會稅差異分析

在會計準則中規定，投資處置收入與長期股權投資的賬面價值、相關稅費之間的差額，確認為投資損益，同時結轉已計提的股權投資減值準備。其會計分錄為：借記“銀行存款”等資產類賬戶、“長期股權投資減值準備”。貸記“長期股權投資”兩者差額計入“投資收益”的借方或貸方。而在稅法中則分為兩種情況。一是暫時性差異：投資的處置收入與稅法確認的長期股權投資的計稅基礎的差額減去相關稅費，作為當期的投資損益。其會計分錄為：借：所得稅費用倒積得出啊遞延所得稅資產（計稅基礎-賬面價值）×適用稅率貸：應交稅金——應交所得稅稅法上投資收益×所得稅稅率二是永久性差異：若發生損失，允許在稅前抵扣，但抵扣的資金量不允許比企業本年度投資獲得的股權投資的轉讓和收益高，而溢出金額可以在以后納稅是進行抵扣。

參考文獻：

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作者：谷禹璇 單位：西南大學