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摘要：隨著稅制改革的不斷深入，財務核算方式相應改進，這對財務工作順利開展，經(jīng)濟效益增加有促進作用。增值稅執(zhí)行價外稅屬于時展需要。本文在必要性分析的基礎上，探究增值稅執(zhí)行價外稅的意義，最后重點分析增值稅執(zhí)行價外稅影響財務核算及賬務處理的表現(xiàn)。
關鍵詞：增值稅;價外稅;財務核算;財務處理
現(xiàn)如今，財務業(yè)務不斷增多，為提高賬務處理效率，提高財務工作準確性，務必具體落實增值稅執(zhí)行價外稅這一內(nèi)容，以此減少涉稅矛盾，取得稅務處理的良好效果。價內(nèi)稅即稅金在價格之內(nèi)，屬于價格組成部分的稅種；價外稅即稅金不在價格之內(nèi)，屬于分列稅種。稅收征收方式存在差異，價內(nèi)稅稅款主要由銷售方承擔，稅款即含稅價格×稅率；價外稅稅款主要由購買方承擔，稅款即不含稅價格×稅率。
1增值稅執(zhí)行價外稅必要性
首先，實施價外稅模式不會減少財政收入，站在國際角度展開分析，發(fā)達國家主要征收的稅種為所得稅，發(fā)展中國家主要征收流轉(zhuǎn)課稅，流轉(zhuǎn)課稅轉(zhuǎn)變由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅后，稅基相應減少，意味著稅率提高，進而財政收入不會減少，這對國民經(jīng)濟發(fā)展有推動作用。然后，有利于加強我國經(jīng)濟對外往來，隨著我國經(jīng)貿(mào)交流的不斷增多，實施價外稅模式，是順應國際化要求的基本表現(xiàn)。最后，實施價外稅有利于提高稅收透明度，這與世界貿(mào)易組織規(guī)定的“透明度原則”相契合，待各方面條件成熟后，推行價外稅模式是必然趨勢，這對消費結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)票規(guī)范管理有促進作用[1]。增值稅執(zhí)行價外稅意義表現(xiàn)在兩方面：第一方面即提高稅負公平性。增值稅與企業(yè)成本、經(jīng)濟利潤間接聯(lián)系，針對產(chǎn)品稅收實施優(yōu)惠政策時，消費者能夠享受最終的稅收優(yōu)惠，從中能夠看出，稅款減免并不會為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。簡言之，企業(yè)減免稅款，并無實際作用，要想增加利潤，務必從經(jīng)濟效益入手[2]。第二方面即減少征納矛盾。產(chǎn)品稅金、發(fā)貨票清晰標準，針對稅金累積、相減，最終得到的稅金結(jié)果即應交稅金，稅金計算方法相對簡便，這在一定程度上能夠減少工作量，提高工作效率，意味著稅收成本也會隨之降低。此外，征稅方法適當創(chuàng)新，價外稅模式實施，能夠在理論層面實現(xiàn)納稅主體與負稅主體的分離，在這一過程中，企業(yè)替代消費主體承擔稅務繳納任務，從某種程度上來講，有利于緩解納稅主體與國家間的矛盾，最終實現(xiàn)經(jīng)濟利益的合理分配，促進納稅工作順利、有序執(zhí)行[3]。
2增值稅執(zhí)行價外稅影響財務核算及帳務處理的表現(xiàn)
增值稅執(zhí)行價外稅，這不僅符合稅制改革需要，而且還能優(yōu)化財務核算方式，優(yōu)化賬務處理方法，與此同時，財務核算制度會逐漸健全，這對財務管理效率提高，財務核算基礎鞏固有重要意義。本文具體介紹增值稅執(zhí)行價外稅的表現(xiàn)，希望能為相關研究人員提供借鑒，這對價外稅模式調(diào)整奠定了良好基礎。
2.1創(chuàng)新財務核算方式
價外稅即稅收看做價格附加，并單獨反映，它能夠根據(jù)銷售變化而發(fā)生轉(zhuǎn)移。在此期間，應合理調(diào)整價內(nèi)稅成本，適當創(chuàng)新財務核算方式，與時俱進的優(yōu)化產(chǎn)品銷售方法。個別群體將價內(nèi)稅和價外稅的“稅”片面理解為商品價格，意味著僅針對商品課征的多類流轉(zhuǎn)稅有價內(nèi)稅和價外稅之分。實際上，所得稅以及財產(chǎn)稅同樣采取兩種計稅方式，價內(nèi)稅計征模式下，企業(yè)取得的收入在金額上=銷售數(shù)量×單位價格(含稅價格)，取得收入時的會計核算為，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，對于稅金，根據(jù)配比原則在成本費用中核算，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交××稅”等科目；價外稅計征模式下，由于價格中、收入中均不含稅，因此，價外稅應單獨核算，會計核算為借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目和“應交稅費——應交××稅”科目。例如，M企業(yè)銷售資產(chǎn)產(chǎn)品，價款10000元，開具增值稅專用票據(jù)，增值稅稅率和消費稅稅率分別為16%和30%。其中，借：銀行存款11600元；貸：主營業(yè)務收入10000元；應交稅費1600元；借：營業(yè)稅金及附加3000元；貸：應交稅費3000元。增值稅稅款為元；消費稅稅款10000×30%＝3000元。對比分析可知，價外稅會改變財務核算方式，應交稅金前后繳納意義存在明顯差異[4]。
2.2優(yōu)化賬務處理方法
基于價外稅原理，應單獨陳列增值稅，同時，通過單獨會計科目進行記載，以便直觀反映銷項稅金、稅額、進項稅金等情況，并將增值稅繳納環(huán)節(jié)融合會計核算程序，自此，待扣稅金抵消。其中，“借”方核算和“貸”方核算分別反映進項稅金和銷項稅金，賬務處理的過程中，對于進項稅金，根據(jù)增值稅發(fā)票已有價格和稅金作為處理依據(jù)；對于銷項稅金，參照增值稅發(fā)票價格以及稅金作為賬務處理依據(jù)，銷售額計算法方式為：所獲得收入除以增值稅稅率與1的和；銷項稅金計算方式為：所獲得收入減去銷售額的差。針對應交稅金進行結(jié)轉(zhuǎn)、核算時，根據(jù)借貸雙方余額大小進行結(jié)轉(zhuǎn)，當貸方小于借方時，不予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便繼續(xù)抵扣。從中能夠看出，價外稅優(yōu)化賬務處理方法后，能夠簡化賬務處理程序，在短時間內(nèi)獲取賬務處理結(jié)果，并能保證賬務處理結(jié)果的準確性[5]。
2.3完善財務核算制度
制度是保證執(zhí)行標準的重要內(nèi)容，必須在執(zhí)行增值稅價外稅財務核算與管理的過程中，發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢條件。由此，以制度的形式對工作人員的崗位內(nèi)容進行約束，進而實現(xiàn)對外部監(jiān)督與人員自控的補充。在設計制度內(nèi)容的過程中，需尊重企業(yè)的客觀發(fā)展狀態(tài)，并在對各個項目進行管理的同時，清晰管理細則。以財務的憑證管理為例，作為描述財務信息的重要內(nèi)容，增值稅改革的過程中，對整體票據(jù)的內(nèi)容都進行了改良，必須使其更加準確、清晰的描述企業(yè)價外稅的執(zhí)行狀況，從而實現(xiàn)管理制度的升級管理。例如，管理制度中，企業(yè)可以針對財務崗位的工作人員，制定落實到人的崗位責任績效制度，通過對增值稅升級中各項內(nèi)容的細化管理，使財務人員在制度執(zhí)行的過程中，能夠更加有效的發(fā)揮出賬務核算的責任心與工作態(tài)度，更加積極主動的遵守崗位規(guī)范內(nèi)容，并在自我素養(yǎng)的培養(yǎng)與塑造中展現(xiàn)出優(yōu)勢的創(chuàng)造力與執(zhí)行力，能夠在保證基本工作內(nèi)容執(zhí)行的同時，對新的業(yè)務內(nèi)容進行學習與落實，以此發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢條件，提高增值稅價外稅的核算與賬務處理水平。
2.4加強信息安全建設
信息化技術的高速發(fā)展，在各個行業(yè)領域范圍內(nèi)，展現(xiàn)處理優(yōu)勢的應用水平，通過對相應財務程序的應用與功能拓展，可以更好的輔助企業(yè)財務崗位的工作人員完成具體的稅務管理項目，并實現(xiàn)核算與賬務處理的高效化升級。尤其是在增值稅的執(zhí)行價外稅收管理中，由于其內(nèi)容上的不確定性條件，使財務管理工作的復雜性水平明顯增加，在進行管理工作中，經(jīng)常由于業(yè)務水平的不熟練或是執(zhí)行內(nèi)容的不確定，而造成工作中的失誤，從而影響整體工作的效率水平，使價外稅的核算出現(xiàn)問題。因此，必須在進行信息化安全建設的過程中，加強財務系統(tǒng)的完善水平，應用電子化的稅務管理辦法，對整體信息系統(tǒng)進行升級，從而有效的提高企業(yè)財務工作的效率水平，并將先進的電子財務系統(tǒng)作為技術依托，降低財務信息處理中的人工性失誤內(nèi)容，進而提高整體數(shù)據(jù)信息的合理性，實現(xiàn)電子系統(tǒng)在財務信息中的系統(tǒng)化發(fā)展。在信息技術手段的指導作用下，提高增值稅執(zhí)行管理辦法中的科學性與系統(tǒng)性，提高工作效率的同時，強化稅務處理的精確化水平，為實現(xiàn)財務管理技術與時代性技術內(nèi)容的同步發(fā)展創(chuàng)造基礎的技術條件。
2.5鞏固財務核算基礎
財務基礎核算工作，是保證增值稅執(zhí)行價外稅執(zhí)行管理辦法的基礎條件，只有通過財務基礎工作的管理升級，才能實現(xiàn)賬務處理工作的高水平執(zhí)行與技術內(nèi)容的提升。在鞏固基礎財務核算工作的過程中，應不斷提高整體工作中的思想內(nèi)容建設，并在方法創(chuàng)新與內(nèi)部控制的同時，著重對執(zhí)行內(nèi)容的規(guī)范化管理作出明確要求。在我國，對增值稅的價外稅財務核算工作與相關的賬務處理措施，有明確的技術內(nèi)容規(guī)定，因此，必須在深刻學習崗位專業(yè)知識的同時，從基礎工作內(nèi)容入手，讓崗位工作人員能更加有效的適應新型的價外稅收財務核算內(nèi)容，從而提高整體賬務處理工作的規(guī)范性。例如，在某公司的執(zhí)行案例中項目部門購入了批量的鋼材，并收到了增值稅的專用發(fā)票，金額為351萬元；完成專業(yè)分包計價的內(nèi)容為135萬元，并取得增值稅發(fā)票；在機械租賃費用的內(nèi)容上，總計花費64萬元，取得增值稅發(fā)票。在對此類內(nèi)容進行分類化管理的過程中，公司可以根據(jù)自身財務崗位工作人員的能力與組織結(jié)構(gòu)，對執(zhí)行內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整，從而實現(xiàn)工作崗位的最優(yōu)化調(diào)動。在進行稅務管理的工作中，明確區(qū)分不同項目內(nèi)容中的差異化管理辦法，從而有效地提高增值稅和執(zhí)行稅外財務管理工作的有效性。并在詳細的分類中，對稅務問題進行更加清晰的描述，使精準化的工作內(nèi)容，成為指導財務管理與企業(yè)發(fā)展的關鍵條件。另外，在優(yōu)化核算與賬務處理工作時，必須凸顯出預算環(huán)節(jié)在整體工作中的指導作用，通過企業(yè)各個部門與財務工作人員的權(quán)利配合，在內(nèi)部形成整體化的管理網(wǎng)絡，在維持“分級編制”管理辦法的同時，使穩(wěn)定的財務基礎工作成為增值稅外加稅執(zhí)行的良好基礎條件。
3結(jié)語
綜上所述，會計實務中，涉稅處理難度較大，實施推行價外稅模式，針對稅法以及稅務體制合理調(diào)整，能夠提高會計處理效率，保證財務核算準確性，同時，稅法精神能夠貫徹、落實。本文在了解價內(nèi)稅不足，掌握增值稅執(zhí)行價外稅原因的基礎上，分析價外稅模式推行的現(xiàn)實意義，最后探究價外稅實施在財務核算、賬務處理方面的表現(xiàn)。通過創(chuàng)新財務核算方式、優(yōu)化賬務處理方法、完善財務核算制度、加強信息安全建設、鞏固財務核算基礎等方面總結(jié)價外稅的實施意義以及影響。因此，相關研究人員應從本國國情出發(fā)，動態(tài)關注市場變化情況，與時俱進的調(diào)整稅法，以及稅收模式，這對國家稅收穩(wěn)定增加、納稅工作順利推進有重要意義。
參考文獻
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作者：汪玲莉 單位：浙江印相會計師事務所