財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性與解決對(duì)策范文

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摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果了解的主要途徑，對(duì)于各方利息相關(guān)者的各種決策都有直接的影響。但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析由于本身具有的局限性，在對(duì)于財(cái)務(wù)信息的表述的完整性、科學(xué)性等方面就有所舛誤，因此也會(huì)給外部使用者的信息使用與決策等帶來(lái)生負(fù)面影響。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中存在的主要局限性及相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；局限性；改善對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)并通過(guò)相關(guān)的分析手段和分析方法來(lái)獲得有關(guān)企業(yè)情況的判斷結(jié)果。企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果十分依賴，尤其是對(duì)于外部使用者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表及分析信息是獲得企業(yè)相關(guān)信息的主要途徑之一，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴性更強(qiáng)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息的過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用，因此必須準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析理念在實(shí)務(wù)當(dāng)中存在的局限性，并以合適的解決對(duì)策來(lái)盡量降低這些局限性對(duì)于財(cái)務(wù)分析結(jié)果的負(fù)面影響，提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值內(nèi)涵。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性

(一)客觀直接反映企業(yè)現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)信息能夠?qū)⒈容^紛繁復(fù)雜的公司情況以更加客觀、清晰的數(shù)據(jù)直接表達(dá)出來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和缺陷也更加容易暴露，領(lǐng)導(dǎo)也能夠依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加迅速地作出反應(yīng)，提出針對(duì)性的發(fā)展改革措施，在這一方面財(cái)務(wù)報(bào)表及相應(yīng)的分析結(jié)果起到的作用是其他方式所無(wú)法比擬的。但是隨著企業(yè)的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的擴(kuò)大等，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)現(xiàn)狀的能力需求隨之提升，從而會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員的數(shù)據(jù)分析能力和總體綜合素質(zhì)有更高的要求，對(duì)于公司和員工雙方都會(huì)形成新的挑戰(zhàn)。

(二)為企業(yè)做預(yù)算提供基礎(chǔ)

企業(yè)若想更好地運(yùn)行發(fā)展，不僅要對(duì)于自身發(fā)展現(xiàn)狀做好全局和細(xì)節(jié)的把控，還要對(duì)于未來(lái)預(yù)期時(shí)間范圍內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)術(shù)制定做到胸有成竹，如果沒(méi)有良好的預(yù)決算管理控制體系，企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)政策制定以及未來(lái)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力等都會(huì)受到不良影響。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員必須能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的歷史數(shù)據(jù)對(duì)于未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，但精準(zhǔn)預(yù)測(cè)無(wú)法做到，實(shí)際的結(jié)果會(huì)因?yàn)榄h(huán)境的不確定性產(chǎn)生波動(dòng)，所以只能依靠于更加準(zhǔn)確科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使預(yù)算結(jié)果盡量具有更高的可靠性。

(三)滿足利益相關(guān)者使用需求

利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部使用及企業(yè)外部的各方利益相關(guān)者，對(duì)于企業(yè)內(nèi)的使用者而言，最主要的使用需求就在于通過(guò)財(cái)報(bào)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。對(duì)于外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，不同方面的相關(guān)者的需求也不盡相同，如企業(yè)債權(quán)人的使用需求就是希望財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)信息完整真實(shí)，從中反映出來(lái)的各項(xiàng)能力尤其是償債能力也真實(shí)可靠，從而幫助債權(quán)人更好地分析企業(yè)的資信情況，保證自身債務(wù)安全，通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與財(cái)務(wù)報(bào)表信息相結(jié)合可以對(duì)企業(yè)償債能力的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，以此來(lái)滿足債權(quán)人的報(bào)表使用需求。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性

(一)財(cái)務(wù)指標(biāo)局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)是企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，而從指標(biāo)披露的角度來(lái)看，就給財(cái)務(wù)報(bào)表分析帶來(lái)了一些固有的局限性。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的信息未必是真實(shí)的，企業(yè)由于各種各樣的原因很可能產(chǎn)生舞弊傾向，一旦企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表方面的舞弊，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)就會(huì)受到動(dòng)搖，更遑論分析結(jié)果的有效性了。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的主要是能用貨幣計(jì)量的信息，對(duì)于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣信息披露不夠完全，如企業(yè)的人力資源信息、環(huán)境資源信息等未在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系也是有待完善的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系還有待進(jìn)一步的挖掘，更加完善全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系也能夠幫助獲得更科學(xué)化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法局限性

在眾多的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法當(dāng)中我們常用的有比較法、比率法、趨勢(shì)法等等，這些分析方法都分別能夠從一定的角度來(lái)滿足報(bào)表使用者的分析需求，但是同樣也存在一定的局限性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的質(zhì)量和效用度。第一，比較分析法。這種方法是通過(guò)將不同的數(shù)據(jù)之間進(jìn)行對(duì)比從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)當(dāng)中內(nèi)涵的一些規(guī)律性的財(cái)務(wù)信息，其主要目的是在于通過(guò)對(duì)比而揭示差異、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、指明研究方向。其局限主要在于并不是所有的數(shù)據(jù)都適合對(duì)比，數(shù)據(jù)間可比性強(qiáng)弱各不相同，比較的時(shí)候所能夠適用的計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)等方面都會(huì)受到約束，使用范圍受限。第二，比率分析法。是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算處理，得到有意義內(nèi)涵的財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)，以此來(lái)揭示企業(yè)某方面的現(xiàn)狀或者問(wèn)題。其局限在于不同的行業(yè)之間由于行業(yè)特征、行業(yè)環(huán)境等因素的不同，相同的比率數(shù)據(jù)之間可比性較差，而即便是在相同的行業(yè)中，企業(yè)之間利用財(cái)務(wù)比率對(duì)比分析的可行性也會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)表反映信息不全而產(chǎn)生制約。第三，趨勢(shì)分析法。通過(guò)分析不同的會(huì)計(jì)期內(nèi)同一數(shù)據(jù)信息的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)獲得財(cái)務(wù)狀況信息。其局限性在于每一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境情況不盡相同，因此在過(guò)去期間產(chǎn)生的變動(dòng)趨勢(shì)未必就能夠?yàn)橄乱黄陂g的變動(dòng)發(fā)展分析提供參考。第四，因素分析法。測(cè)量共同影響某一財(cái)務(wù)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的多種因素當(dāng)中，每一種因素各自占據(jù)的影響比重有多大。其局限在于影響要素之間并非是獨(dú)立不相干的，替換某一要素之后其他要素也會(huì)受到一些影響，這樣的話通過(guò)因素拆分分析獲得的結(jié)果也許不能夠準(zhǔn)確表達(dá)該因素的作用程度。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員工作能力局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，要求分析人員具有綜合的會(huì)計(jì)計(jì)算能力、財(cái)務(wù)分析能力與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力等，對(duì)于人力資源的素質(zhì)水平提出了更高的要求，但是從實(shí)務(wù)來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的工作能力也存在一定的局限性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的開展。這方面的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，思維方式角度。財(cái)務(wù)報(bào)表并不是孤立的三張數(shù)據(jù)表，不僅三張表之間勾稽關(guān)系密切，在分析表的過(guò)程中還要與具體的企業(yè)環(huán)境相聯(lián)系，否則很難獲得合理的分析結(jié)論。而很多報(bào)表分析人員的思維方式比較受限，不能夠從宏觀、全局、系統(tǒng)的眼光來(lái)開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作。第二，財(cái)務(wù)知識(shí)角度。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是基于一整套相對(duì)完善的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等標(biāo)準(zhǔn)化體系實(shí)現(xiàn)的，因此分析者要想更好地理解其編制內(nèi)涵，加深對(duì)報(bào)表內(nèi)容的認(rèn)識(shí)程度和接受程度，就必須要有充分的與之相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)。財(cái)務(wù)知識(shí)不足也會(huì)制約財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的分析深度與廣度。第三，經(jīng)濟(jì)知識(shí)角度。財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中除了財(cái)務(wù)信息之外，分析人員還應(yīng)當(dāng)能夠讀取披露出來(lái)的市場(chǎng)、人力、管理等方面的信息，因此也必須擴(kuò)充自身有關(guān)上述各方面的知識(shí)，豐富經(jīng)濟(jì)知識(shí)體系，否則也會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表解讀結(jié)果受限。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策

(一)積極修正財(cái)務(wù)指標(biāo)缺陷

財(cái)務(wù)指標(biāo)所面臨的缺陷主要包括完整性和真實(shí)性兩方面的問(wèn)題，相應(yīng)的解決這兩方面問(wèn)題可以采取如下對(duì)策：首先，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的審計(jì)力度、監(jiān)督力度及懲罰力度，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的管控力度，增強(qiáng)企業(yè)的舞弊成本，借助強(qiáng)制性的外力來(lái)提升企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中披露信息的真實(shí)性和可靠性；第二，注重在報(bào)表附注等部分增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容的披露，例如一些企業(yè)會(huì)計(jì)政策、重大事件、關(guān)聯(lián)交易等方面的信息，幫助分析者更好地了解企業(yè)的整體情況，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的科學(xué)性和有效性，滿足現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)背景下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多元變革產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表分析需求。

(二)應(yīng)用多種財(cái)務(wù)分析方法

修正分析結(jié)果單一的財(cái)務(wù)分析方法并不能夠幫助分析者獲得預(yù)期希望得到的分析結(jié)果的情況下，可以將不同的分析方法相融合，提取不同分析方法的優(yōu)點(diǎn)，使最終的結(jié)果科學(xué)性相對(duì)提升。例如定性分析和定量分析之間可以相互結(jié)合，在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、制度等較為抽象的因素對(duì)企業(yè)的影響時(shí)，采用定性分析法，而涉及了具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)等方面時(shí)，可以通過(guò)定量分析方法獲得數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系并挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵的信息。再如動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)自身都是處于一個(gè)時(shí)刻發(fā)展的過(guò)程，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)雖然是某一經(jīng)濟(jì)時(shí)點(diǎn)既定的靜態(tài)數(shù)據(jù)，但仍要結(jié)合一些動(dòng)態(tài)分析手段來(lái)增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)預(yù)決策的指導(dǎo)價(jià)值。應(yīng)用多種財(cái)務(wù)分析方法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析并得出的結(jié)論一方面能夠具有更高的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，對(duì)于報(bào)表信息使用者而言具有更強(qiáng)的說(shuō)服性，另一方面，不同的財(cái)務(wù)分析方法主要分析的層面也有所不同，針對(duì)性和分析重點(diǎn)各有差異，綜合運(yùn)用分析獲得的結(jié)果更加充實(shí)全面，能夠給使用者與決策者更多的有用信息，有利于增強(qiáng)決策有效性。

(三)提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)

通過(guò)上文對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員工作能力局限性的具體分析可以展開因地制宜的培訓(xùn)指引，來(lái)不斷豐富分析人員的知識(shí)體系和思維能力，從而從財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體角度來(lái)逐漸提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析效率。培訓(xùn)可以采用的方式方法是多種多樣的，例如定期展開講座培訓(xùn)、定期進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)知識(shí)分享大會(huì)、通過(guò)激勵(lì)手段鼓勵(lì)工作人員自主學(xué)習(xí)提升、增強(qiáng)與其他企業(yè)院校間財(cái)務(wù)人才溝通交流等等。良好的培訓(xùn)體系下的財(cái)務(wù)人員不僅財(cái)務(wù)分析能力有所提升，其眼界和格局也能夠隨之有所改變，在日常的財(cái)務(wù)處理工作當(dāng)中，更能夠以一種全局性和戰(zhàn)略性的目光去處理問(wèn)題，而不是僅看得到眼前的蠅頭小利，而且即便是基層的財(cái)務(wù)工作者也應(yīng)當(dāng)具有一定的主人翁意識(shí)和大局理念，這樣才能夠給企業(yè)發(fā)展提供更加源源不斷的動(dòng)力和活力。同時(shí)，還要關(guān)注對(duì)于財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)方面的培訓(xùn)，防止財(cái)務(wù)人員由于短期的利益誘惑而產(chǎn)生逆向選擇，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息安全，給企業(yè)造成隱形且難以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。除了培訓(xùn)這種正向手段之外，還要加強(qiáng)規(guī)章制度的建設(shè)完善，通過(guò)建立較為完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，明確財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并提高對(duì)于財(cái)務(wù)違規(guī)和舞弊行為的懲罰力度，以更高的違規(guī)成本遏制財(cái)務(wù)人員逆向選擇傾向。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有其不可替代的優(yōu)越性和重要性，對(duì)于企業(yè)本身以及外部使用者都意義重大。雖然隨著財(cái)務(wù)體系的完善以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論是本身的結(jié)構(gòu)、吸納的數(shù)據(jù)，還是采用的分析方法和分析理念，都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍然存在一定的局限性制約著對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用效率和利用質(zhì)量，如財(cái)務(wù)指標(biāo)局限、分析方法局限、人員素質(zhì)局限等，都會(huì)從不同的角度和程度對(duì)報(bào)表使用者的信息獲取與決策制定產(chǎn)生不利影響。為了提升財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)能力并秉承對(duì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要采取修正指標(biāo)缺陷、復(fù)合分析方法并提升人員素養(yǎng)等途徑來(lái)不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，從而更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的積極作用。

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作者：王曉彤 單位:延長(zhǎng)殼牌石油有限公司