計量環(huán)境成本會計論文范文

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一、完全成本會計對內(nèi)部環(huán)境成本的確認和計量

（一）偶發(fā)成本偶發(fā)成本指環(huán)境成本在未來的某一時點可能發(fā)生、也可能不發(fā)生的成本，在財務會計上構成或有負債。如企業(yè)因原油泄露意外環(huán)境事故而在未來支付的罰款或賠付、未來的垃圾填埋場的修復成本。

（二）形象與關系成本形象與關系成本是指企業(yè)為了提高社會形象并與企業(yè)所在社區(qū)保持良好關系而發(fā)生的成本。它們通常被稱為無形成本，其發(fā)生將影響管理者、消費者、雇員、社區(qū)和執(zhí)法者對企業(yè)經(jīng)濟行為的主觀判斷。例如企業(yè)自愿年度環(huán)境報告的成本，企業(yè)為改善所在社區(qū)的環(huán)境而自愿發(fā)生的綠化支出，其他為提高企業(yè)環(huán)境保護形象和環(huán)境保護知名度而發(fā)生的成本等。這些成本本身是有形的，但是這些支出所帶來的直接經(jīng)濟效益（如企業(yè)形象的提升等）通常是無形的。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的發(fā)生，除了表現(xiàn)為企業(yè)期間費用、主營業(yè)務成本和或有環(huán)境負債增加外，還有可能表現(xiàn)為企業(yè)相關環(huán)境資產(chǎn)的增加，最終會對企業(yè)財務產(chǎn)生直接的影響。

二、完全成本會計對外部環(huán)境成本的確認和計量

（一）環(huán)境資源降級成本計量模型環(huán)境資源降級成本指企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營活動而導致生態(tài)資源質(zhì)量下降，進而對資源環(huán)境造成破壞的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)和消費活動產(chǎn)生的環(huán)境污染實際就是環(huán)境資源等級的下降，因環(huán)境降級成本存在多污染源、無明確承擔者等特點，導致我們對其計量非常困難。企業(yè)單一污染要素造成的環(huán)境降級成本為：Cwi=XwiPwi（1-bi）其中：Xwi為企業(yè)各項活動所排放的第i種污染物的數(shù)量；Pwi為治理每單位的第i種污染物所花費的費用；bi=Zwi/Xwi為第i種污染物消除的比例；Cwi為第i種污染物所導致的環(huán)境資源降級成本。當企業(yè)存在多污染要素的情況下，先分別計算不同污染要素導致的環(huán)境降級成本，然后相加，取其總和，計算出多污染要素造成的環(huán)境降級成本。

（二）環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本這類成本一般是企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營活動而導致環(huán)境污染，從而使人類的健康、財產(chǎn)和福利受損，但是在目前的法律體系下企業(yè)尚未承擔這些損失的貨幣表現(xiàn)。衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本主要有兩種方法。一是人力資本法，即人們因為環(huán)境污染導致提前死亡或生病所帶來的個人收入的減少和醫(yī)療費開支的增加。前者相當于環(huán)境質(zhì)量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積；后者相當于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而增加的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費（按照不同病癥加權計算）的乘積。該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最低成本數(shù)額。二是統(tǒng)計上的生命價值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人們?yōu)榱吮苊馍』蚪档吞崆八劳龅娘L險所愿意支付的貨幣金額來衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本，該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最高成本數(shù)額。

三、完全成本會計應用案例

南非比勒陀利亞（Pretoria）大學的PatrickdeBeer和FrancoisFriend教授運用案例分析的方法，研究了南非的英美煙草集團（BritishAmericanTobacco，BAT）生產(chǎn)的每100萬支香煙在整個生命周期內(nèi)對環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為世界領先的國際性煙草企業(yè)，英美煙草集團的產(chǎn)品在南非市場上占有93%的市場份額。該項研究在南非BAT的Heidelbery工廠進行。在進行案例研究時，PatrickdeBeer和FrancoisFriend將企業(yè)的環(huán)境成本細分為5種類型：第1類為廠場運行成本，它又可以進一步分為第1類（a）和第1類（b）。其中，第1類（a）是企業(yè)不反復出現(xiàn)的成本，如一次性購買新場地的費用；第1類（b）是企業(yè)反復出現(xiàn)的成本，如每周維護新場地的費用。第2類為企業(yè)內(nèi)部成本，如企業(yè)機器設備的折舊費、維護保養(yǎng)費、培訓費、通訊費等。第3類為偶發(fā)成本，如企業(yè)因沒有遵守環(huán)境法規(guī)或因高于排污許可證的污染物排放而繳納的罰金和其他損失。第4類為形象與關系成本，主要指企業(yè)自愿發(fā)生的環(huán)境保護行為，如積極環(huán)境報告、綠化環(huán)境等的成本。第5類為企業(yè)外部環(huán)境成本，包括環(huán)境降級成本、對人類造成影響的成本。PatrickdeBeer和FrancoisFriend分析了100萬支香煙在生命周期中對環(huán)境的影響，包括100萬支香煙消耗的資源能源及其排放的廢棄物，分析結果見表2。2003年企業(yè)100萬支香煙的成本及類型見表3。企業(yè)2003年至2005年100萬支香煙產(chǎn)生的環(huán)境影響評估結果見表4。根據(jù)表4數(shù)據(jù)可以看出，在100萬支香煙的總成本中，第3、4、5類成本的合計數(shù)額在2004年最多，2005年次之，2003年最少。根據(jù)表4數(shù)據(jù)還可以發(fā)現(xiàn)，在100萬支香煙的總成本中，第1（a）類成本所占比例為2%，第1（b）類成本所占比例為0%，第2類成本所占比例為82%，第3類成本所占比例為2%，第4類成本所占比例為2%，第5類成本所占比例為12%。在本案例中，沒有納入企業(yè)財務會計核算體系的外部環(huán)境成本即第5類成本占成本總額的比例為12%，第3、4、5類成本占總成本的16%，因為第3、4、5類成本的發(fā)生存在著不確定性，當企業(yè)管理層進行決策分析，為未來的投資項目進行風險和收益的評價時，將會更加重視容易被傳統(tǒng)會計忽視的第3、4和5類環(huán)境成本，采取積極措施降低外部環(huán)境成本的發(fā)生并將其內(nèi)部化，反映在企業(yè)的財務報表體系中。完全成本會計的設計和實施，將使企業(yè)內(nèi)部的決策得到有用的信息，并最終提出面向外部使用者的報告，其特點在于對外部環(huán)境成本進行確認和計量。隨著“污染者付費”原則的普遍應用，企業(yè)在決策中考慮外部環(huán)境成本，不僅有助于企業(yè)在戰(zhàn)略競爭中獲得主動，還可以給企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟和環(huán)境效益。

作者：劉麗敏楊秀羅單位：河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院