傳統成本管理評價范文

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隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。優勝劣汰是競爭的基本法則，企業要生存、求發展，就必須若練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產經營,企業才能在競爭中立于不敗之地。因此,現代企業管理必須更加關注成本，成本管理方法也必須更加科學。然而，傳統成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現代企業管理的要求，必須加以改革和完善。我們認為，成本管理改革只有在對傳統成本管理作出客觀公正的評價，并吸收西方先進的成本管理方法的基礎上，才能正確把握成本管理改革的方向，為我國成本管理的理論研究和改革實踐提供借鑒。

一、我國傳統成本管理的評價

在傳統成本管理評價方面有兩種觀點值得商討。觀點之一是對傳統成本管理持完全否定的態度,認為傳統成本管理是計劃經濟體制下的產物，已經不適應社會主義市場經濟的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點這二是對傳統成本管理持完全肯定的態度，認為50年代的成本管理辦法在實踐中已證明是行之有效的，因為1952-1960年之間可比產品成本是逐年降低的,所以應以50年代的成本管理方法，作為現代成本管理的基礎。筆者認為，對傳統成本管理持完全否定或完全肯定的觀點都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經驗，又應當充分認識傳統成本管理存在的缺陷。

我國傳統成本管理所取得的成功經驗主要表現在以下幾個方面：

（一）成本計劃方面，在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節約額，前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實際單位成本就比上年平均單位成本低而實現的降低額；后者是指企業以上年末單位成本為基礎，依據計劃年度內采取的成本降低措施，測算求得的預計節約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經實現的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現的節約額,而且測算的計劃節約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎上,從各方面挖掘內部潛力，采取上下結合的方式，逐級進行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎。

（二）成本控制方面（即成本日常管理），針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如，材料控制實行限額發料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產使用中的數量差異進行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產工時損失的控制，以及制定編制定員、落實工資基金指標的方法來進行；費用控制實行費用指標分解到責任單位，并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各責單位費用支出進行反映和控制。上述方法的應用，對于控制損失的發生、降低成本、提高經濟效益發揮了積極的作用。

（三）成本計算方面，創造了定額比例法，簡化了完工產品和在產品之間的成本分配問題；創造了平行結轉分步法，克服了在采用逐步結轉分步法時，下一步驟的產品成本只有在上一步驟的產品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結合。

（四）在成本分析方面，一是有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析；二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發展到同行業成本指標的對比分析；三是以企業為對象的成本分析發展到深入企業內部各核算單位的成本分析，并進一步擴大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發展，豐富了成本分析的內容。

（五）成本管理民主化和群眾化方面，創造了成本指標歸口分級管理，將成本目標逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責任單位的成本控制標準，以保證成本指標的切實貫徹；建立了包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產消耗，檢查分析分管指標的執行情況，及時發現執行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標的實現。可以說這是具有中國特色的責任會計的一種表現形式；開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動,既實現了專業分析和群眾分析相結合,又可以發揚民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

勿庸置疑，以上這些經驗和方法對加強成本管理、提高經濟效益起了巨大的推動作用。但也不能不看到，隨著經濟體制改革的不斷深入，傳統成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰。主要表現在管理領域上，只限于對產品生產過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用；在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系，沒有與廠內經濟責任制度密切結合。所以，我們應從適應發展社會主義市場經濟和建立現代企業制度的要求出發，對傳統成本管理工作認真總結正反兩方面經驗以推進成本管理改革。

二、成本管理改革的回顧

黨的十一屆三中全會以來，在改革開放的總方針指引下，我國成本管理工作得以迅速發展。1980年9月我國成立了成本研究會這一學術團體，先后十次組織全國性的成本理論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》。通過開展學術交流活動，密切結合中國實際對成本管理理論及其改革方向、對策和方法等方面進行了廣泛深入的探索，有力地推動了我國成本管理理論研究，進一步提高了我國成本管理工作水平。1984年國務院頒布了《會計法》、《國營企業成本管理條例》；1986年財政部頒布了《國營企業成本核算辦法》，這些法律、法規的頒布實施，使我國成本管理工作走上了規范化和制度化的道路，對開創我國成本管理的新局面產生了極大的推動作用。

17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標志著我國成本管理已進入歷史發展的新階段。這體現在以下幾個方面：

（一）首先在觀念上發生了很大變化。人們普遍認識到，進行成本管理改革應當認真學習借鑒市場經濟發達國家科學有效的管理方法和先進經驗,廣開思路,博采眾長，為我所用。同時要結合國情，加以吸收和深化。

（二）成本管理工作向技術領域擴展,成本控制滲透到成本管理的各個環節。一些企業推行了成本目標管理、價值工程和產品質量成本管理。過去，成本管理只限于生產領域，對產品設計成本沒有進行控制。其實，產品成本的高低主要取決于產品設計是否合理。設計不合理、質量過剩會造成先天性浪費和損失。開展了成本目標管理后，在新產品設計之前，根據預期的售價減去目標利潤和稅金，求得產品的設計目標成本，以此控制產品成本，從而保證新產品不僅在技術上是先進的，而且在經濟上也是合理的。我國一些企業在開展成本目標管理時，實行全過程、全部門、全員成本目標管理；把目標成本作為價值工程的奮斗目標，把價值工程作為實現目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發展,為降低成本,提高經濟效益開辟了新的途徑。

（三）對傳統產品成本核算作了改革，以充分發揮成本核算的作用。在改革中注意加強了成本會計基礎工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經營管理的需要，同時也要適應宏觀經濟管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預測和成本決策的要求。從具體改革內容上來看，一些企業對傳統成本核算作了以下幾方面的改革：

1．推行標準成本制度。在充分借鑒西方標準成本制度的同時，根據我國的實際和社會主義市場經濟的要求，形成了具有中國特色的標準成本制度。其基本做法如下：

（1）預先制定各種產品應發生的各項目成本,作為職工努力的目標，及衡量實際成本節約或超支的尺度，實現成本的事前控制；（2）在生產過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行比較,及時揭示和分析脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進,以加強成本的事中控制；（3）每月終了按實際產量乘各成本項目的成本標準。將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較,揭示各項目成本差異,分析差異原因，查明責任歸屬，評估業績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實現成本的事后控制；（4）在推行標準成本的同時，計算產品的實際成本，以適應宏觀經濟管理的要求，并滿足企業定價和行業間產品成本水平對比的需要；（5）材料價格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進行分配。這是因為在市場經濟條件下，價格波動較大，全部列入當期銷售成本也不符合存貨估價的原則；況且我國一些企業采購材料是不均衡的。所以，為了正確計算產品成本，材料價格差異應當在庫存原材料和已消耗材料之間進行分配；（6）成本差異的科目設置和賬務處理。西方按各成本項目和差異原因設置各種差異科目，我國一般只設置一個“產品成本差異”科目。這一科目按責任單位設置多欄式明細賬,各責任單位還按差異原因設置多欄式明細賬。財務處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費用發生時，標準成本記入生產成本科目，成本差異記在產品成本差異科目；另一種是按實際成本記入生產成本科目，月末根據車間計算出來的成本差異調整生產成本借方，以把實際成本調整為標準成本；（7）成本差異全部轉入產品銷售成本或當期損益。產品成本差異如何處理，西方國家各企業標準成本差異處理不盡相同。我國有些企業認為，本期成本差異是已經發生的損失或收益，將它計入當期損益符合權責發生制原則，否則就會使存貨和利潤虛增或虛減。同時，從持續經營的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質和總額，只要堅持前后一致性原則，從全年來看對利潤并無多大影響，也不會因此影響上交國家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應靈敏、分析方便等優點。

2.推行變動成本法。變動成本法在我國的推行，存在以下三種形式：

（1）單軌制。實行該種方式的人認為，由于變動成本法在企業管理中具有重要作用，所以應用變動成本法取代完全成本法。對于存貨重新估價的降低額，轉記在“待攤費用”或“遞延資產”科目上，分期攤銷；如果數額不大,可將估價差異直接轉到“本年利潤”科目。這種方法由于違背公認會計原則,所以很少企業實施。（2）雙軌制。實行這種方式的人認為，鑒于兩種方法各有優點，不能互相取代,可另建一套賬用以計算產品的變動成本，以滿足企業內部管理的需要。這種方法花費人力多，且工作量較大，所以在實踐中也鮮有實施。（3）結合制。為了吸收成本計算方法的優點，同時又不致于增加工作量，在實踐中一些企業將變動成本法與完全成本法有機結合起來。即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產品銷售利潤調整為完全成本法的產品銷售利潤。

3.創造了逐步結轉與平行結轉相結合的分步法。其基本做法是：第一，各步驟半成品按計劃成本結轉給下一步驟；第二，各步驟成本差異平行結轉財會部門。成本差異計算公式為：

成本差異＝期初在產品定額成本＋本期實際發生費用