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新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第五十二條對醫(yī)院無形資產(chǎn)的定義為:無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等［1］。隨著醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院無形資產(chǎn)管理，已成為醫(yī)院改革進(jìn)程中的一項(xiàng)重要任務(wù)。
1資料和方法
本研究收集了江蘇省衛(wèi)生計(jì)生委直屬的9所醫(yī)院的無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)，并單獨(dú)函調(diào)了其中的5所醫(yī)院，通過觀察和分析各調(diào)查醫(yī)院無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)，對現(xiàn)階段公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和存在問題作了初步的歸納與總結(jié)。
2公立醫(yī)院無形資產(chǎn)基本情況
本研究收集的江蘇省衛(wèi)計(jì)委直屬9所醫(yī)院2013年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和期末數(shù)反映的無形資產(chǎn)凈值，5家函調(diào)醫(yī)院2013年期末無形資產(chǎn)不同類型、不同來源構(gòu)成等基本情況。
3公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理存在的問題
3．1無形資產(chǎn)重視程度不夠醫(yī)院無形資產(chǎn)是醫(yī)療活動的重要資本，在醫(yī)療活動中發(fā)揮著不可替代的作用。財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》把資產(chǎn)管理列為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，由于無形資產(chǎn)沒有具體實(shí)物形態(tài)，短期效益又不明顯，很多醫(yī)院對無形資產(chǎn)不重視，甚至忽略了對無形資產(chǎn)的管理，使本該屬于醫(yī)院所有的專利技術(shù)淪為小集體或個人所有，本該屬于醫(yī)院所有的非專利技術(shù)被別人無償轉(zhuǎn)讓或非法占有，造成無形資產(chǎn)的流失和貶值。雖然新《醫(yī)院會計(jì)制度》［3］設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中也有列出，但在很多醫(yī)院這一科目的價(jià)值都是0，如表1所示;有的醫(yī)院對無形資產(chǎn)的管理也僅局限在會計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)，認(rèn)為會計(jì)報(bào)表上沒有體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，醫(yī)院就不存在無形資產(chǎn)，這就導(dǎo)致醫(yī)院無形資產(chǎn)得不到有效的管理和利用。因此，醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的意識，充分認(rèn)識和發(fā)揮無形資產(chǎn)的作用和價(jià)值。
3．2無形資產(chǎn)沒有真正納入醫(yī)院財(cái)務(wù)管理如表1所示，在本研究調(diào)查的9所江蘇省衛(wèi)計(jì)委直屬醫(yī)院中，無形資產(chǎn)凈值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于流動資產(chǎn)甚至為0，在資產(chǎn)總額中所占比例也非常小，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重視程度自然也較低。一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對無形資產(chǎn)的認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)對醫(yī)院經(jīng)營的影響，尚未將無形資產(chǎn)納入日常財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)核算;另一方面，由于無形資產(chǎn)自身存在的特殊性決定了無形資產(chǎn)較難計(jì)價(jià)，有些無形資產(chǎn)是不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，需要經(jīng)專業(yè)人員采取一定的技術(shù)方法合理評估之后才能計(jì)入“無形資產(chǎn)”賬戶，而對于無形資產(chǎn)的價(jià)值評估，現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》并沒有規(guī)定明確的評估方法和可供遵循的評估細(xì)則，這也給無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理帶來困難。
3．3無形資產(chǎn)核算存在缺陷本次調(diào)研的多家醫(yī)院，在無形資產(chǎn)核算管理過程中，主要以應(yīng)用軟件和土地使用權(quán)為主，而沒有將專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等納入無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)核算體系存在缺陷，如表2所示。新《醫(yī)院會計(jì)制度》雖然對醫(yī)院無形資產(chǎn)的確定和核算做出了相關(guān)規(guī)定，但并沒有針對無形資產(chǎn)價(jià)值的具體核算方法和操作細(xì)則作出明確闡述，這使得醫(yī)院會計(jì)報(bào)表中的“無形資產(chǎn)”科目形同虛設(shè)，無法反映醫(yī)院自身無形資產(chǎn)的具體價(jià)值。作為公立醫(yī)院應(yīng)認(rèn)真研究自身擁有哪些無形資產(chǎn)，建立一套客觀、科學(xué)、可行且適合我國國情的醫(yī)院無形資產(chǎn)評估體系，正確反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。對無形資產(chǎn)的取得、研制、計(jì)價(jià)、攤銷、轉(zhuǎn)讓、投資和注銷等環(huán)節(jié)，要制定嚴(yán)格的制度，以保證醫(yī)院無形資產(chǎn)的完整和及時(shí)更新。
3．4無形資產(chǎn)自行開發(fā)投入不足從表3可以看出，公立醫(yī)院大部分甚至全部無形資產(chǎn)在賬面上都是購入取得，自行開發(fā)取得所占份額極少。醫(yī)院為了在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，往往會大量購置高檔設(shè)備、修建大樓，盲目進(jìn)行資本擴(kuò)張，增加有形資產(chǎn)的投入;而對無形資產(chǎn)的開發(fā)、利用和管理缺乏足夠的重視和投入。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，醫(yī)療技術(shù)、人力資源、醫(yī)療信譽(yù)等無形資產(chǎn)已經(jīng)是決定醫(yī)院競爭成敗的關(guān)鍵所在，在醫(yī)療市場機(jī)制的作用下，品牌效應(yīng)已成為各醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層越來越關(guān)注的問題，但不少醫(yī)院的品牌打造、文化建設(shè)、人才培養(yǎng)和醫(yī)療技術(shù)開發(fā)、申請仍缺乏計(jì)劃性、前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。
4加強(qiáng)公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理的相關(guān)對策措施
4．1提高無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理意識加強(qiáng)制度管理我國大部分公立醫(yī)院無形資產(chǎn)的核算和管理還處于起步階段，隨著經(jīng)濟(jì)和科技的不斷進(jìn)步，無形資產(chǎn)在公立醫(yī)院資產(chǎn)中的比重和影響將越來越大，因此要求公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，擺脫將管理重點(diǎn)集中在傳統(tǒng)資產(chǎn)模式的局限，深刻認(rèn)識到無形資產(chǎn)對于公立醫(yī)院發(fā)展的巨大作用和影響，提高對無形資產(chǎn)重要性和必要性的認(rèn)識。另外，應(yīng)根據(jù)國家無形資產(chǎn)方面的法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際制定出有關(guān)醫(yī)院無形資產(chǎn)管理的一系列規(guī)章制度，對涉及無形資產(chǎn)方面的管理工作做到有理可依，有章可查，確保醫(yī)院無形資產(chǎn)的規(guī)范化管理。
4．2建立完善的無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評估體系和保障制度無形資產(chǎn)的更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他傳統(tǒng)資產(chǎn)，而當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展日新月異，知識的更新速度異常的快，一旦構(gòu)成無形資產(chǎn)的技術(shù)泄密或不再先進(jìn)，那么該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值就將顯著下降，甚至是毫無價(jià)值。迫于形勢發(fā)展，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立對無形資產(chǎn)的定期風(fēng)險(xiǎn)評估制度，對已經(jīng)確認(rèn)并入賬的無形資產(chǎn)定期進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整賬面價(jià)值。另外，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)為無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理提供良好的內(nèi)部制度保障，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員，更好地使用和保護(hù)無形資產(chǎn)。同時(shí)，國家應(yīng)不斷加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)和制度建設(shè)，切實(shí)保障無形資產(chǎn)的使用，為公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理提供強(qiáng)有力的外部制度保障。
4．3建立科學(xué)完整的無形資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)公立醫(yī)院應(yīng)建立無形資產(chǎn)臺賬，定期清查盤點(diǎn)無形資產(chǎn)，確保賬賬相符，賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不相符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理，保證無形資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的透明度以及明確責(zé)任權(quán)限，確保無形資產(chǎn)的安全完整和有效使用。無形資產(chǎn)可以說是公立醫(yī)院的商業(yè)秘密，任何一項(xiàng)無形資產(chǎn)的流失和泄露對公立醫(yī)院來講都會帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。因此要做好公立醫(yī)院無形資產(chǎn)的信息管理工作，建立和完善相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，將公立醫(yī)院涉及的所有無形資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的管理，配備精通管理技術(shù)的人才進(jìn)行無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)的維護(hù)和更新，及時(shí)與外界溝通，不斷提升公立醫(yī)院無形資產(chǎn)的市場價(jià)值。
4．4健全無形資產(chǎn)研發(fā)機(jī)制加大無形資產(chǎn)投入醫(yī)院要把無形資產(chǎn)的開發(fā)、投入和管理放在增強(qiáng)醫(yī)院核心競爭力的高度，千方百計(jì)地使醫(yī)院的無形資產(chǎn)發(fā)揮最大效益。首先要建立健全無形資產(chǎn)的開發(fā)、投入和管理的制度體系，從醫(yī)院的發(fā)展需要出發(fā)，制訂和實(shí)施無形資產(chǎn)的投入計(jì)劃，搞好醫(yī)院無形資產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)，認(rèn)真研究制定切實(shí)可行的管理措施，做到無形資產(chǎn)的開發(fā)、投入及管理與醫(yī)院整體經(jīng)營發(fā)展相協(xié)調(diào)。同時(shí)，要培訓(xùn)或引進(jìn)專業(yè)人員，包括資產(chǎn)管理人員和財(cái)會人員，建立一支高素質(zhì)的無形資產(chǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的規(guī)范化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決無形資產(chǎn)投資中出現(xiàn)的問題，提高無形資產(chǎn)的投資效益。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是公立醫(yī)院技術(shù)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的結(jié)果，公立醫(yī)院不應(yīng)滿足于現(xiàn)有無形資產(chǎn)的規(guī)模和有限的價(jià)值，而應(yīng)加大無形資產(chǎn)研發(fā)資金的投入力度，在持續(xù)、科學(xué)的研發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，有計(jì)劃有步驟地開發(fā)具有自身特色的無形資產(chǎn)。我國公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)管理工作目前還處于初級階段，相信隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，醫(yī)院各級管理者意識的不斷增強(qiáng)，以及不斷吸收國內(nèi)外先進(jìn)管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，我國公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)管理工作一定會走上穩(wěn)步快速發(fā)展的道路。
作者：胡穎 單位：江蘇省省級機(jī)關(guān)醫(yī)院