無形資產會計問題思考范文

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一、我國無形資產會計的現狀及存在的問題

(一)無形資產的確認范圍狹窄無形資產通常的表現為某種科學技術或者某種權利能夠為企業獲取超額利潤的綜合能力。在經濟全球化和知識經濟時代來臨的大背景下，無形資產已經成為企業資產最重要的組成部分，會計信息使用者比任何時候都迫切需要了解代表企業獲利能力和競爭能力的無形資產信息，我國的資本市場對無形資產做出了顯著的、正向的價格反映，這表明無形資產是有價值的資產，能夠引起企業價值的增加，投資者是認可的，他們希望能夠了解企業無形資產的情況。在我們的現實中，我們看到另一番景象，企業的許多無形資產未被確認，而這些無形資產在企業生產運營中發揮著不可替代的作用，卻游離在會計系統之外，不為廣大投資者所知。比如商譽，在2006年最新修訂頒布的會計準則規定商譽雖然是沒有實物形態的非貨幣性資產，但是由于不具有無形資產的可辨認性，所以不構成無形資產。而且準則只將著作權、商標權、非專利技術、專利權、土地使用權和特許權六項確認為無形資產。在我國確認無形資產除了定義的前提條件需要達到，同時還有兩個條件需要滿足:第一，與該無形資產有關的經濟利益很可能會流入企業;第二，該無形資產的成本能夠可靠計量。從我國的無形資產確認條件來看，很多原本符合無形資產的項目游離在計量范圍之外，尤其表現在自創的無形資產。比如在高新技術企業，企業價值的衡量標準已不再是固定資產的多寡，而是無形資產的多少。比如美國的微軟公司，他的賬面價值遠低于通用公司的賬面價值，但其利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這些都是由于微軟公司的商譽。同樣，我國也有類似的高科技企業，比如騰訊、新浪等，但是由于我國的會計準則不承認商譽，使得這類依靠無形資產創造利潤的企業，其企業價值不能夠得到全面反映。在知識經濟環境下，除了商譽還有許多的無形資產，如人力資源、市場資源、客戶資源等，都會為企業創造巨大的經濟利益，但是這些資源并未加以確認、計量、列示，導致我國企業市場價值與賬面價值不一致，使得會計信息失真。

(二)無形資產的計量方式方法單一我國現階段無形資產的計量方法全部是按照歷史成本法進行計價，而在無形資產多種多樣的今天，單一的采用歷史成本法來計量無形資產就會有些不合理。因為無形資產價值的產生是企業依靠長時間不斷地積淀所得到的，并沒有明確的獲取時間，所以在得到無形資產的那一個時點，無形資產的實際成本基本無法計量。使得無形資產的賬面價值沒有反映其真實價值。在知識經濟環境和經濟全球化的大背景下，企業的競爭很大一部分就是人才的競爭，所以人力資源在企業經營發展過程中具有決定性的作用。但是我國現有的無形資產確認、計量原則，使得人力資源在企業經營發展過程中所產生的作用無法在賬面價值上得到體現，使得會計信息使用者不了解人力資源在企業價值中所占的比重。與有形資產相比，無形資產的價值和未來收益狀況更加具有不確定性和不可預測性。知識經濟時代，歷史成本雖然能夠保障無形資產會計信息的可靠性，但是單一的采用歷史成本法很難客觀、有效和真實的計量和準確的反映無形資產的實際價值。

(三)無形資產會計信息批露不及時充分對于企業的投資者、經營決策者以及企業所有者來說，了解企業的無形資產狀況是很重要的。所以，應該本著公開、真實與科學的原則充分的披露無形資產的原值、攤銷額和凈值三種價值的增減變化。同時應該將游離在賬面價值之外的無形資產進行計量。但是我國現行的會計制度與會計準則都只規定了無形資產攤銷等直接沖減原始價值的方法，這樣既不能反映無形資產原值變化，也不能反映出企業成本費用中無形資產攤銷所占的份額。比如在資產負債報表中，僅設置了無形資產一個科目，企業的經營決策者從這樣的資產負債表中只能得到企業取得一項無形資產時支付成本和費用，無法得到該無形資產的增減變化狀況。我國獨立審計市場上會計師事務所和注冊會計師更多地關注了內部控制審計，對上市公司披露內部控制自我評價報告和內部控制缺陷沒有給予足夠重視(趙麗芳，2013)。因此，在無形資產日益重要的今天，無形資產信息披露的需要顯得更加迫切，信息披露不足會導致外部投資者與企業內部管理人員之間信息不對稱，從而會降低會計信息的有用性和可參考性，最終會波及到資本市場的有效運行。

二、我國無形資產會計的改進建議

(一)無形資產確認方面的改進建議1．應擴大無形資產確認的內容范圍。具體來說，應該將以下的無形資產納入到核算的范圍中:(1)體現人力資源的無形資產。如企業中員工的創新能力和工作技巧、干部的儲備、領導的管理水平等。在雇傭時期內，企業的人力資源就具有了無形資產的特性，但是由于沒有與之相關的業務對應，致使會計上不作處理，這就使得企業的賬面價值和實際價值不一致。(2)企業在生產經營的過程中發明創造的獨占技術。除了在會計準則中已經承認的著作權、專利權、商標權外還應有生產經營秘密、企業獨特生產方式等。如果不將企業這些商業秘密和獨特生產方式計入在無形資產中，就會在企業的會計核算中造成重大損失，會使社會稅收無故增大或減少。(3)與市場因素與顧客結構相關的無形資產。無形資產比如企業商譽、企業融資能力、客戶關系網絡等是與銷售有關的。這些作為區別各個企業的特征，是企業進行各種費用支出后產生的特有或獨有的資產，由于沒有特定的業務與之對應，致使在會計上不做處理，使得企業產生了受益與費用不符合配比原則，最后到時賬實不符。(4)體現企業內在發展動力的無形資產。企業發展的潛在動力，比如企業文化、生產經營方法、員工對企業的忠誠度、企業內部信息傳遞技術等。2．要提高對新出現的無形資產的辨析度和確認力度。在知識經濟時代，技術制度的研究日新月異，企業都在增強自身研究開發新產品的能力，新的科學技術不斷產生，先進產品不斷出現，產品刷新頻率日益加劇，這就會對我國現行無形資產的確認制度提出新的更高層次的要求，即拓寬現行會計下的無形資產確認條件，必須隨時代的變化而變化，對新產生的無形資產進行更加準確的確認和計量。

(二)無形資產計量方面的改進建議我國現行的無形資產計量方法過于單一，過分依賴歷史成本法，使得無形資產的賬面價值沒有反映其真實價值。除了歷史成本法，還有兩類計量方法:1．公允價值、未來現金流量現值等計量模式。這類方法是可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有較高的決策相關性。2．現行成本計量方法、現行市價計量方法。這類方法可以提高無形資產的會計信息相關性。不同的計量方法有著自己獨特的優缺點，我們要利用這些方法的優點，把它們匹配給相應的無形資產使用，這樣盡可能使無形資產的價值得到突出反映和準確的計量。準確的選擇無形資產計量方法，合理的計量無形資產的價值，對于提高無形資產會計信息的相關性和可靠性具有重要意義。比如專利權、土地使用權、商標權等無形資產可以采用歷史成本法計量，商譽、品牌等可以采用公允價值計量，非專利技術、綠色產品標志等可以采取現行成本計量。同時我們也可以對同一種類的無形資產采用多樣的計價基礎計量，使的無形資產的計量能夠更加詳實準確。比如披露無形資產的升值空間、實用性等方面的經濟信息，例如計量專利權、專利技術、商標權就可以采用歷史成本價和市場交易價格的方法。

(三)充分披露無形資產的會計信息1．在資產負債表中披露無形資產的相關信息。在現行的資產負債表中，在資產下只設置無形資產科目，這就導致了只反映無形資產的凈值，卻無法顯示無形資產的增減變化和企業在研究、購買、持有時的支出和費用，這就使得無形資產披露不夠真實、充分，無法達到知識經濟時代企業內部管理及外部社會監督要求，所以要借鑒固定資產的披露方式，通過增設無形資產攤銷項目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來揭示無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。同時，要編制無形資產明細表，作為資產負債表的一份附表一同披露。2．在損益表中披露無形資產的相關信息。我國現有的通過收益表來反映無形資產新增價值的方式，是一種間接而非直接的反映方式，這種方式無法清晰的直接從當前我國通常采用的多步式的利潤表中獲取到無形資產的增減狀況。沒有充分披露無形資產的會計信息。例如，轉讓無形資產使用權時產生的損益，只能通過結轉收入、支出，分配到營業外收入或營業外支出，由利潤表中的營業外支出和營業外收入來反映。3．在相關的附表中披露無形資產狀況。通過設置主要內容為反映企業所擁有并按類別劃分的無形資產變化明細表，就能更加詳實反映其無形資產的增減變化。表中的元素顯示了各種無形資產的動態增減變化，即本年的期初余額、本年的發生額、本年期末余額、本年累計等。企業通過編制研究成本明細表、無形資產損益變化表等明細表，使其與企業內部與外部管理的需要相適應，同時在正式報表報送時也可以將成本明細表、無形資產損益變化表等明細表作為附表進行報送。

作者：陳麗琴單位：呼和浩特巿公安消防支隊