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一、知識經濟對會計理念的挑戰
知識經濟時代,會計的服務對象和處理對象都發生了巨大變化,對人力資源、信息、知識產權等無形資產的處理,在會計系統中所占的比重越來越大。知識經濟不僅要求會計越來越多地處理與物質資源有關的業務,也要處理與非物質資源有關的業務,同時以服務為主導的第三產業、以信息為主導的第四產業的會計問題也成為會計的新領域。傳統的工業經濟下的會計理念與技能已不能滿足知識經濟下以“人”為本的管理方式的需要。因此,探索知識經濟下的會計理念,對于拓展會計工作的內涵和外延,滿足現代企業管理戰略的發展需要,具有重要的現實意義。知識經濟對會計理念也提出了新的要求:更加注重增值概念,更加注重資源的有效配置,更加注重風險管理,更加注重信息披露,更加注重價值基礎,更加注重戰略管理。
1、知識經濟對會計要素的影響。
會計對象,即會計核算和監督的內容,具體而言,會計的對象可以分解為諸會計要素。會計要素是對會計對象按照其經濟特征所作的基本分類,是設定會計報表結構和內容的依據,也是進行確認和計量的依據。會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。知識經濟時代的到來給會計要素帶來了一些影響,因此會計要素的定義應根據形勢的發展及時做出修改,以更好地服務于會計目標。
2、知識經濟與財務報告的挑戰
財務報告的目的是為了向信息使用者提供對決策有用的信息,滿足會計信息使用者的信息要求,這是財務會計存在和發展的靈魂。傳統財務報告主要是以歷史成本原則為基礎反映過去的狀況和經營成果,其主要問題有:缺乏“充分提示”,財務報告模式受到標準化的限制,缺乏超前性,財務報告難以與社會融合。知識經濟對財務報告的有用性、時效性、預測性提出了挑戰。傳統財務報告模式把重點放在有形資產上,對人力資源、知識產權等“軟資產”未能予以揭示。
二、知識經濟呼喚無形資產會計創新
1.會計系統將核算和管理企業擁有的全部無形資產
現行會計制度鑒于無形資產具有很大的不確定性,為了謹慎起見,只將少部分無形資產確認入賬,而將在現代企業發展中起核心作用的智力資本與自創無形資產如員工技能、商業基礎框架、資料庫、顧客及供應商的關系、客戶名單、抵押服務權、市場份額及銷售權等排斥在現行會計體系之外,使現行會計體系在及時反映知識經濟興起的大背景和無形資產茁壯成長的現實方面,表現得力不從心。知識經濟條件下,企業所擁有的全部無形資產都將納入會計體系進行核算和管理,以真實反映現代企業的資產結構,適應新經濟無形化的特征。
2.人力資源將作為無形資產的重要組成部分
人力資源作為企業發展中一項非常重要的經濟資源,早在20世紀60年代就已經為會計學界所重視。直到目前,雖有少數企業對其作了有益的嘗試,但現行會計制度仍然沒有考慮人力資源。這與“科學技術是第一生產力”的知識經濟時代是極不相稱的。知識經濟時代的競爭,歸根結底是知識和人才的競爭,當今世界已普遍意識到這一點,在人力資源上的投入越來越多。這在客觀上要求會計對人力資源進行反映,從而引出人力資源如何在會計中進行反映的問題。知識經濟時代,人力資源作為一個重要的經濟因素,對企業的經濟成長和企業價值增值的貢獻已變得越來越重要。人力資源是企業的一項最具活力的資產,它具有主動性、創造性、適應性、協調性等其他物質資產所不具有的特征。但是把人力資源納人會計系統既存在著觀念上的轉變,也存在著操作上的復雜性問題。
3.企業自創無形資產將確認其全部成本
按照現行會計制度規定,企業確認的自創無形資產的成本只是其實際成本的一部分。如企業自創的專利權計入成本的僅僅是在專利開發成功后為取得專利權所發生的費用,包括法律費用和其他直接費用,作為成本主要組成部分的研究開發費用則在發生的當期作為期間費用處理。這導致無形資產反映的只是其名義價值,并非實際價值。知識經濟時代,企業自創無形資產的各項開支,特別是有關研究與開發方面的支出中有可能形成無形資產的部分,將被納入資產的范圍予以核算,以反映企業無形資產的真實價值。
三、將無形資產全面納入會計核算體系的可能性
首先,在知識經濟時代,由于信息傳遞迅速,許多在工業化社會被視為不確定的因素,通過高速的信息傳遞,都可以變為確定因素。即使有些因素當時仍然不能確定,通過網絡統計出的即時的行業數據、平均數據也可作為估算的重要依據,因此不確定性大大降低。加之從財務會計的發展趨勢來看,越來越多的不確定信息(如重置成本等)進入了財務會計核算體系,這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本等原則已不是必須恪守的真理。
其次,以信息技術為依托的知識經濟時代,幾乎所有的計算、統計工作都由計算機完成。以往被視為不可能完成的、有巨大工作量的工作,只要有編好的程序,就可以瞬間完成。這樣,就為上述無形資產納入會計核算體系奠定了物質基礎。
再次,知識經濟時代對信息呈現多元化要求,單純的成本信息、數字信息已滿足不了決策的需要,多元化的無形資產信息已成為必要之物。這給無形資產納入會計核算體系提供了環境上的可能性。