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一、知識經(jīng)濟對會計理念的挑戰(zhàn)
知識經(jīng)濟時代,會計的服務(wù)對象和處理對象都發(fā)生了巨大變化,對人力資源、信息、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的處理,在會計系統(tǒng)中所占的比重越來越大。知識經(jīng)濟不僅要求會計越來越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù),也要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù),同時以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)、以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的會計問題也成為會計的新領(lǐng)域。傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟下的會計理念與技能已不能滿足知識經(jīng)濟下以“人”為本的管理方式的需要。因此,探索知識經(jīng)濟下的會計理念,對于拓展會計工作的內(nèi)涵和外延,滿足現(xiàn)代企業(yè)管理戰(zhàn)略的發(fā)展需要,具有重要的現(xiàn)實意義。知識經(jīng)濟對會計理念也提出了新的要求:更加注重增值概念,更加注重資源的有效配置,更加注重風(fēng)險管理,更加注重信息披露,更加注重價值基礎(chǔ),更加注重戰(zhàn)略管理。
1、知識經(jīng)濟對會計要素的影響。
會計對象,即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,具體而言,會計的對象可以分解為諸會計要素。會計要素是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的基本分類,是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù),也是進行確認和計量的依據(jù)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。知識經(jīng)濟時代的到來給會計要素帶來了一些影響,因此會計要素的定義應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展及時做出修改,以更好地服務(wù)于會計目標。
2、知識經(jīng)濟與財務(wù)報告的挑戰(zhàn)
財務(wù)報告的目的是為了向信息使用者提供對決策有用的信息,滿足會計信息使用者的信息要求,這是財務(wù)會計存在和發(fā)展的靈魂。傳統(tǒng)財務(wù)報告主要是以歷史成本原則為基礎(chǔ)反映過去的狀況和經(jīng)營成果,其主要問題有:缺乏“充分提示”,財務(wù)報告模式受到標準化的限制,缺乏超前性,財務(wù)報告難以與社會融合。知識經(jīng)濟對財務(wù)報告的有用性、時效性、預(yù)測性提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)財務(wù)報告模式把重點放在有形資產(chǎn)上,對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等“軟資產(chǎn)”未能予以揭示。
二、知識經(jīng)濟呼喚無形資產(chǎn)會計創(chuàng)新
1.會計系統(tǒng)將核算和管理企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)
現(xiàn)行會計制度鑒于無形資產(chǎn)具有很大的不確定性,為了謹慎起見,只將少部分無形資產(chǎn)確認入賬,而將在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中起核心作用的智力資本與自創(chuàng)無形資產(chǎn)如員工技能、商業(yè)基礎(chǔ)框架、資料庫、顧客及供應(yīng)商的關(guān)系、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、市場份額及銷售權(quán)等排斥在現(xiàn)行會計體系之外,使現(xiàn)行會計體系在及時反映知識經(jīng)濟興起的大背景和無形資產(chǎn)茁壯成長的現(xiàn)實方面,表現(xiàn)得力不從心。知識經(jīng)濟條件下,企業(yè)所擁有的全部無形資產(chǎn)都將納入會計體系進行核算和管理,以真實反映現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),適應(yīng)新經(jīng)濟無形化的特征。
2.人力資源將作為無形資產(chǎn)的重要組成部分
人力資源作為企業(yè)發(fā)展中一項非常重要的經(jīng)濟資源,早在20世紀60年代就已經(jīng)為會計學(xué)界所重視。直到目前,雖有少數(shù)企業(yè)對其作了有益的嘗試,但現(xiàn)行會計制度仍然沒有考慮人力資源。這與“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的知識經(jīng)濟時代是極不相稱的。知識經(jīng)濟時代的競爭,歸根結(jié)底是知識和人才的競爭,當(dāng)今世界已普遍意識到這一點,在人力資源上的投入越來越多。這在客觀上要求會計對人力資源進行反映,從而引出人力資源如何在會計中進行反映的問題。知識經(jīng)濟時代,人力資源作為一個重要的經(jīng)濟因素,對企業(yè)的經(jīng)濟成長和企業(yè)價值增值的貢獻已變得越來越重要。人力資源是企業(yè)的一項最具活力的資產(chǎn),它具有主動性、創(chuàng)造性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性等其他物質(zhì)資產(chǎn)所不具有的特征。但是把人力資源納人會計系統(tǒng)既存在著觀念上的轉(zhuǎn)變,也存在著操作上的復(fù)雜性問題。
3.企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)將確認其全部成本
按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)確認的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本只是其實際成本的一部分。如企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)計入成本的僅僅是在專利開發(fā)成功后為取得專利權(quán)所發(fā)生的費用,包括法律費用和其他直接費用,作為成本主要組成部分的研究開發(fā)費用則在發(fā)生的當(dāng)期作為期間費用處理。這導(dǎo)致無形資產(chǎn)反映的只是其名義價值,并非實際價值。知識經(jīng)濟時代,企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的各項開支,特別是有關(guān)研究與開發(fā)方面的支出中有可能形成無形資產(chǎn)的部分,將被納入資產(chǎn)的范圍予以核算,以反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值。
三、將無形資產(chǎn)全面納入會計核算體系的可能性
首先,在知識經(jīng)濟時代,由于信息傳遞迅速,許多在工業(yè)化社會被視為不確定的因素,通過高速的信息傳遞,都可以變?yōu)榇_定因素。即使有些因素當(dāng)時仍然不能確定,通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計出的即時的行業(yè)數(shù)據(jù)、平均數(shù)據(jù)也可作為估算的重要依據(jù),因此不確定性大大降低。加之從財務(wù)會計的發(fā)展趨勢來看,越來越多的不確定信息(如重置成本等)進入了財務(wù)會計核算體系,這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本等原則已不是必須恪守的真理。
其次,以信息技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代,幾乎所有的計算、統(tǒng)計工作都由計算機完成。以往被視為不可能完成的、有巨大工作量的工作,只要有編好的程序,就可以瞬間完成。這樣,就為上述無形資產(chǎn)納入會計核算體系奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。
再次,知識經(jīng)濟時代對信息呈現(xiàn)多元化要求,單純的成本信息、數(shù)字信息已滿足不了決策的需要,多元化的無形資產(chǎn)信息已成為必要之物。這給無形資產(chǎn)納入會計核算體系提供了環(huán)境上的可能性。